费用扣除目管理.docVIP

第二节 费用扣除项目管理 企业所得税税前扣除的费用具体可分为四类：一是据实扣除项目；二是限制扣除项目；三是禁止扣除项目；四是加计扣除项目。 1、费用税前扣除的总体要求 （1）加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。 （2）利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。 （3）对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。 （4）加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 （5）认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。 （6）加强对企业税前据实扣除费用的真实性和合理性进行审核 2、涉及资料：《所得税年度纳税申报表》及附表、《企业年度关联业务往来报告表》、财务报表等附报资料 一、据实扣除项目 （一）企业所得税政策规定 1、工资薪金费用 （1）基本规定 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　（2）工资薪金的内容 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 其中，工资是指个人为雇用单位直接从事生产、经营或服务的收入，而薪金是指为雇用单位从事社会公职或管理活动的劳动者取得的收入。领取工资、薪金的个人均与单位存在雇用与被雇用关系，且其所得均属于非独立个人劳动所得，即劳动者个人所从事的是由雇用单位指定、安排的工作并接受雇用单位管理。 （3）工资薪金总额 是指企业按照税法规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （4）工资薪金合理性原则的判定 合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； （5）关于工效挂钩企业工资储备基金的处理 原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 （6）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。(总局公告【2012】第15号） （7）自2012年7月1日起，上市公司依照《上市公司股权激励管理办法（试行）》（证监公司字[2005]151号，以下简称《管理办法》）的要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：　　对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。　　对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。　　本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。　　 在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。(总局公告【2012】第18号） 2.基本社会保险费和住房公积金（以下简称“五险一