第十三章 府财务报告.pptVIP

第十三章 政府财务报告 主要内容：政府财务报告，政府财务报告主体及其组成，政府年度财务报告的编制 第一节 政府财务报告概述 1.1 政府财务报告 政府财务报告是政府会计的“产品”，它通过会计确认、计量和记录等一系列程序，将政府的财务收支情况及结果以表格和文字的形式予以总结，向政府广泛的使用者提供有助于他们了解、分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况，并据以作出各种相关决策的财务信息 GASB第1号概念公告把受托责任描述为整个政府财务报告的“基石”。受托责任也是政府财务报告最重要的目标。据此，政府财务报告主要用于作出经济的、政治的和社会的决策，也用于评估受托责任。这些用途通过以下几个方面进行：（1）将实际财务结果与采用的立法预算进行比较。（2）评价财务状况和运营结果。 （3）帮助确定与财务相关的法律、规章、制度的一致性情况。（4）帮助评价效率和效益情况。 1.1 政府财务报告（续） 国际会计师联合会（IFAC）的公共部门委员会于1991年3月所发布的研究报告第1号认为，政府财务报告的使用者需要获得信息以帮助他们作出经济的、政治的和社会的决策，并评价政府或单位的资源使用状况。相应地，政府财务报告的用途主要体现在为评价政府或单位的以下方面提供信息：（1）受托责任与遵循性；（2）财务状况；（3）绩效；（4）经济影响 根据编制的时期划分，政府财务报告可分为中期财务报告和年度财务报告 GASB 的双重报告模式：政府层面和基金层面 1.2 政府财务报告主体 主体是指为了实现其目标而能够部署资源的某个法律、管理或受托安排或者其他组织结构或团体 会计与报告主体，是指由一个控制主体和一个或若干个受控主体组成的一组主体 政府财务报告主体范围界定好了，就能够确定通用目的财务报告所包含的实体、交易和活动。政府财务报告主体的界定方式，应当使得财务报告能够提供关于政府及其活动全面而可理解的信息 界定政府财务报告主体的立场：“受托责任”观 三个不同层次政府财务报告主体，即基金报告主体、政府部门或单位报告主体和政府报告主体 1.3 财务报告的编制基础 会计基础与预算基础的差异。政府预算会计与政府会计的基础不同，预算会计一般或法律要求采用现金制基础，对立法机构批准的预算及经费分配情况进行记录；而政府会计一般以修正的应计制为基础，对实际的财务收支情况及结果进行记录 预算基础与会计基础之间的差异分析 根据IPSASs6，以权责发生制为基础编报财务报表的主体，应当编报经济主体的合并财务报表 1.4 财务报告的组成单位 政府财务报告组成单位的界定，需要考虑政府财务报告目标和使用者的信息需求，也即要考虑使用者评价受托责任和决策方面的信息需求，并考虑成本/效益原则 美国对政府财务报告主体界定的五个标准：财务上相互依存，管理授权，管理指派，业务活动的重大影响力，财政事项的受托责任 根据GASB第14号公告，财务报告主体由以下部分组成：（1）主要政府，（2）组成单位--主要政府应对其承担财务责任的组织（归并呈报或单独呈报），（3）其他组织 IFAC的PSC：按规定分配公共基金，或以控制或所有权作为界定标准 1.5 我国各级政府财务报告的组成单位 按行政区域划分成五级政府，每一级政府都有相应的主管部门及其所属的行政事业单位，这些政府主管部门及所属的行政事业单位与各级政府之间具有明确的行政隶属关系和财政缴拨款关系 我国各级政府财务报告组成单位界定的基本标准：行政隶属关系和财政缴拨款关系 第二节 政府财务报告编制原理 2.1 政府财务报告模式的历史沿革 基金财务报告模式 ——“金字塔”型财务报告 模式——双重报告模式 双重报告模式：管理讨论与分析、政府层面的财务报表、基金层面财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成 美国州和地方政府的财务报告应当符合下列要求：（1）编制恰当的中期财务报告，（2）编制并发布一份综合年度财务报告（Comprehensive Annual Financial Report，简称CAFR） 2.2 综合年度财务报告——对外财务报告 2.2.1 综合年度财务报告的意义和内容 综合年度财务报告是政府在财政年度内对各项行政事业活动情况和结果进行全面、综合和系统总结的一种书面报告 一方面，综合年度财务报告除反映政府财务业绩和财务受托责任外，还必须综合反映非财务的业绩和政治的、社会的和法律的受托责任。另一方面，综合年度财务报告除了要反映本级政府各组成单位的财务状况、业务运营结果和受托责任履行情况外，还必须反映所属下级政府的受托业绩和受托责任。因此，CAFR应当包括主要政府（包括归并的组成单位）的所有基金，CAFR也应当包括所有单独呈报的报告主体的组成单位 2.2.1 综合年度财务报告的意义和内容 综合年度财务报告的组