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旅游行业涉税辅导 2015年10月 李俊强 一、纳税义务人： 在我国境内提供旅游业劳务的单位和个人为旅游业营业税纳税义务人。旅游业指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。此外，在旅游景区提供索道运输劳务以及利用运输工具如旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车提供客运劳务的单位和个人亦为旅游业营业纳税义务人。 二、计税依据 《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第二款规定，纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。此条需要注意的是： 1、扣除范围： 　　纳税人从事旅游业务的营业额可扣除的项目仅指以上列举的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费。除此之外如签证费、保险费、会务费、业务招待费等其他费用均不得扣除。 举例说明：某旅游企业2015年取得旅游收入800万元，其中支付给境内旅游企业接团费240万元、代游客支付的餐费50万元、房费80万元、旅游景点门票费40万元、保险费10万元，旅行社采取从外单位租赁车辆为游客提供交通运输服务，自己承担汽油费、过路费30万元，试问：该企业的2015年度营业额是多少？应缴纳多少营业税？ 分析： 　　①支付给境内旅游企业接团费240万元可以扣除； 　　②代游客支付的餐费50万元、房费80万元和门票费40万元可以扣除； 　　③支付的保险费不在五项列举之内，因此不得扣除； 　　④旅行社采取从外单位租赁车辆，自己承担汽油费、 过路费的形式为游客提供交通运输服务，实质上是自己从事运输劳务，不属于委托其他单位为其提供运输服务的行为，所产生的费用应作为旅行社的经营成本支出，其自己直接支付的过路费和汽油费不能作为交通费从营业税计税营业额中扣除； ⑤该旅游企业2015年度营业额=800-240-50-80-40=390万； 　　⑥该旅游企业2015年度应缴纳营业税＝390*5％＝19.5万。 2、凭合法有效凭证扣除： 《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 《中华人民共和国营业税暂行条例》第十九条规定，条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 企业所得税优惠 1.问：小型微利企业所得税新优惠政策主要是哪些纳税人受益？ 　　答：小型微利企业所得税新优惠政策，是将原来减半征税标准由20万元以下纳税人扩大到30万元以下的纳税人，并从今年10月1日起执行。新政策主要惠及年度累计利润或应纳税所得额在20万元至30万元之间的小型微利企业。 　2.问：企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式限定？ 　　答：从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策，已经不再受企业所得税征收方式限定。根据《国家税务总局 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。 　3.问：企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？ 　　答：2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表和企业所得税季度、月份预缴申报表。修改后的纳税申报表，设计了小微企业各项判定条件的指标，在征管操作方面具备了简化备案的技术条件。根据《国家税务总局 关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。 某小型微利企业2015年应纳税所得额为26万元，则其2015年度应纳所得税额如何计算？ 答：计算该企业2015年1-9月份应纳所得税额。