【2017年整理】近期招股书及定期报告的主要财务问题.ppt

七、金融工具 云南盐化—融资租赁手续费的处理 根据《上市公司会计监管问题解答》（2011第2期）：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用视同贷款利息进行处理 ； 即该项手续费425万元，应冲减租赁负债本金，在债务存续期内，按实际利率法确认利息费用。 七、金融工具 晨鸣纸业—组合工具（可转债）分拆确认 衍生工具 认购权证 确认为所有者权益 按初始成本计量 债券本金 确认为负债 按摊余成本计量 可转换债券 发行人持有的回购权及签出的回售权，视作看涨和看跌期权，确认为衍生资产和衍生负债，以公允价值计量； 是否分拆后 单独确认 七、金融工具 混合工具的组合确认与分拆确认 一项混合金融工具，各部分单项工具计量基础不同的情况下，是组合确认，还是分拆确认？ 应计入所有者权益的部分与计入资产、负债的部分，不得混合，必须单独确认、计量； 其他工具与主工具存在紧密联系的，不得拆分；不存在紧密联系的，可以拆分确认。 七、金融工具 混合工具的组合确认与分拆确认 晨鸣纸业将债券回购权和签给持有人的债券回售权分别确认为衍生金融资产（看涨期权）和衍生金融负债（看跌期权），在债券存续期内以公允价值计量，是否适当？ 该项回购权和回售权与认股权证紧密相关，不得分拆； 深交所事后年报审核责令更正。 七、金融工具 混合工具的组合确认与分拆确认 除普通股外，哪些金融工具应计入所有者权益，即作为权益工具处理？ 与自身发行普通股挂钩的看涨期权，以交付普通股方式结算的； 与自身发行普通股挂钩的看涨期权，若以现金方式进行净额结算，则不构成所有者权益，按负债处理（如上市前和PE的对赌协议,发审时在受理前一律要求清理）； 企业接受某个股东增资入股，若约定在一定条件下股东有权赎回，则该项工具实质是一项负债，即使该项增资已办理验资和工商手续。 * 培 训 内 容 并购重组 一 税费处理 二 收入确认 三 费用支出 四 五 股权激励 六 七 八 存货及减值准备 金融工具 非经常性损益 八、非经常损益 上市公司理财产品收入 2011年上半年，上市公司共取得非经常收益101.55亿元，同比增长118.10%，主要来源于委托贷款、投资理财。 由于银根收紧，向房地产业委托贷款大幅增加，年利率大超过其净资产收益率： 武汉健民上半年共实现净利润3619.63万元，仅委托贷款收益就达到1304.41万元，公司向房地产公司委托贷款2.5亿元，贷款年利率15%-20%；而其主业毛利率大幅下降，净资产收益率仅4.6%； ST波导上半年委托贷款取得的净收益达到1773.83万元，而净利润为3514.58万元。公司向荣安集团、淮安弘康房地产公司委托贷款共计2亿元，年利率11%-18%。 八、非经常损益 上市公司理财产品收入 上半年就有近30家上市公司以闲置资金购买银行理财产品，涉及资金上百亿元： 漫步者在理财市场上购买兴业银行票据型理财产品、浦发银行理财计划共计2.92亿元； 海螺水泥5月发行95亿元公司债后，6月即用40亿元购买理财产品，其中信托计划32.5亿元、中国银行理财产品7.5亿元。 八、非经常损益 上市公司理财产品收入 以上委托贷款收益及理财产品投资收益按证监会相关规定均计入非经常性损益； 须关注对应贷款及投资的信用风险及市场风险。 八、非经常损益 华丽家族、广发证券、中信证券—出售子公司收益 华丽家族2011提中报净利润5.59亿元，而去年同期公司仅628万元。华丽家族报告期内出售上海弘圣房地产等子公司股权获得了巨额投资收益，如果把这次资产出售在内的非经常性损益扣除，华丽家族上半年的主营业务经营实际发生亏损约2540万元。 中信证券：2010年初持有中信建投证券60%股权，2010年转让53%，产生转让收益约57.97亿元； 广发证券： 2010年将持有广发华福证券60.35%的股权转让，产生转让收益约11.23亿元。 八、非经常损益 华丽家族、广发证券、中信证券—出售子公司收益 有关股权转让，华丽家族确认为非经常性损益，中信证券、广发证券未确认非经常性损益： 主要原因是证监会关于非经常性损益的计入项之一为“非流动资产处置收益”，而金融企业资产按流动性顺序排列，不划分流动资产及非流动资产； 从理解公司业务及盈利趋势的角度，该项子公司转让收益应扣除分析。 八、非经常损益 华丽家族、广发证券、中信证券—出售子公司收益 出售子公司股权不再合并报表时转让收益的确认 根据财政部2010年发布的《企业会计准则解释第4号》： 出售对价：现金对价+出售后剩余股权的公允价值； 出售成本：按持股比例计算的被出售公司出售日的净资产+商誉，即：