(第九章审计测试中的抽样技术.pptVIP

需理解的内容 1、理解审计抽样的定义和种类 2、理解样本设计 3、理解样本基本选取方法 4、理解抽样结果和评价 5、了解抽样技术在控制测试和实质性测试中的应用 审计抽样有四个环节的问题 第一个环节：确定样本量（即抽多少样本）→即样本设计问题（本章重点掌握内容） 第二个环节：抽样方法（即怎样把所需样本抽取出来）→专门出题考意义不大。 第三个环节：怎么审查样本（具体到各一个认定层，其审查方法在第十到十四章介绍，本章不考） 第四个环节：根据审查样本得出的结论推断总体的特征。（样本的结论能不能代替总体的特征，如果不能即重估后的抽样风险不能接受怎么办？这是本章的重点掌握内容） 审计抽样概论 审计抽样指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。在符合性测试和实质性测试中适用但并不是所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。 审计抽样的种类：统计和非统计抽样 统计和非统计抽样 统计抽样有其合理的理论依据 一是有充分的数学依据 二是有健全的内部控制制度 三是有合理的经济依据 影响抽样方法选择的因素 属性抽样和变量抽样 定义：P176－P177 属性抽样主要适用于符合性测试，变量抽样主要适用于实质性测试。 样本的设计 七大要素对样本设计的影响 审计目的 设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体审计目的，以正确界定偏差和审计对象总体。注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定采用何种审计抽样方法，并据此设计样本，以便能够确定更好地达成审计目的的审计程序或审计程序的组合。 审计对象总体和抽样单位 审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包括货运单据、发货单等。 抽样单位：则是构成审计对象总体的个别项目。例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时，每一张销货发票都是抽样单位。 抽样风险 抽样风险：是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 注册会计师在进行符合性测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。 注册会计师在进行实质性测试时，主要面临误拒风险和误受风险。 例如：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。 4、仍然借用上例，注册会计师已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”，账户层的重要性水平。 假定“存货”账户层的重要性水平实际是50万，注册会计师误认为是150万，那么他认为90万的错误就不是重大的，而实际上错误50万就算重大了，90万当然是重大的。注册会计师把本来算重大的错误当成不重大错误，就可能少做了实质性测试程序，或者即使查出了重大的错误他误认为不重大，也就未提请客户调整会计报表，其结果影响审计结论。 抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险 定义：指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： 1、人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 2、运用了不切合审计目标的程序。 3、错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。 可信赖程度和可容忍误差 可信赖程度：通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，所选取的样本量就应越大。 可容忍误差：可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样本量就应越大。 预计总体偏差 指CPA预计在总体中发生的偏差。 在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏差率，即总体中的项目未按照特定的控制目标进行而导致的错误发生率。 在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上发生的差错，通常用标准差来表示，这时预计总体偏差指的是总体标准差。 可以采用以下方式确定预计总体偏差 1、根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体偏差。 2、根据在其他审计中同类测试的经验来估计总体偏差。 3、进行小规模样本测试，将样本测试的差错发生率作为预计总体偏差率。 预计总体偏差与样本规模成正比。预计总体偏差越接近可容忍误差，所需的样本规模就越大。 分层 指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体