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内部控制审计：目标、程序与方法 一、问题与培训目标 在开讲之前先做一个调查：在座各位从事审计10年以上的请举手；从事审计5年以上的请举手；从事审计3年以上的请举手。在准备这次培训讲稿时，我准备了一份审计技能状态评估表，请大家对照这张表评估一下自己的审计技能状态。 审计技能状态评估表 测试问题 技能状态 我是否有与我的从业年限相称的审计经验？ 本问题是否定回答，表明你有审计经历却缺乏审计经验。 我是否有意识地建立了自己的审计经验库？ 本问题是否定回答，表明你缺乏审计经验储备。 我是否对审计及其方法有一些独特的理解和心得？ 本问题是否定回答，表明你缺乏审计思考。 我是否发现过一些引起关注的问题或提出过一些引起关注的建议？ 本问题是否定回答，表明你缺乏实战审计能力。 我的工作底稿或审计报告是否经常获得肯定？ 本问题是否定回答，你可能在文字表达能力和综合分析能力上有欠缺。 五个问题都肯定回答，表明你的审计技能较强 在做这次调查前，我预计在我们行的稽核系统，审计从业时间在在3年以上的人员不在少数，但我们的审计技能是否都很强了呢？很难下肯定断论。我以前从事过外部审计，现在从事内部审计，根据我的观察，不论是外部审计，还是内部审计，以下现象普遍存在： 一是很多人从事审计工作十数年、甚至数十年，却未必知道如何审计。最突出的表现是分配给他的审计项目，其不知道从何着手。比如检查授信业务的内控，给他一户客户资料，其翻阅一半天，却不知道看些什么。这类人虽然从业时间较长，却很少揭示过什么风险问题，也很少提出过有价值的建议。为什么出现这种情况呢？我分析，一个重要原因是没有掌握审计基本方法。审计教科书通常注重讲概念性的内容，对审计方法一般讲得较少，也讲得比较浅，审计的实战技能往往来自于审计实践。但很多审计从业人员不太注意总结经验、归纳经验。在现场稽核检查时，他看见别人在翻资料，也跟着翻资料。但他很少思考这样的问题：为什么翻资料？如何翻资料？这些问题他昨天没思考过，今天没思考过，将来也不准备思考。结果从事了一辈子审计，自以为是资深审计人士了，甚至都带徒弟了，却还没弄清楚如何着手检查。最后，徒弟发现这个师傅是个水货，是混日子混过来的。我把这种人称为有从业经历却没有从业经验的人。他们不注重积累经验，没有为自己建立审计经验库，更不注重总结经验，没有建立自己的审计工具库或方法库。 二是有一类审计人员很敏锐，能够发现问题线索，却查不清楚问题。我们审阅一些审计人员的底稿经常发现这样的现象：审计人员在工作底稿上揭示了一个问题，检查的切入点找得很准，反映出他具有敏锐的洞察力。但是你同时又会发现，他反映的这个问题要么要素不全，要么还存在许多疑问，需要进一步追踪。如果把要素都补全，你还可能发现他原来在底稿上反映的问题与实际情况相比，出入较大，甚至存在重大错误。比如，本来是骗贷，他在底稿上可能反映的是他项权利证书出借不规范。我把这类人称为会发现问题不会查问题的人。他们知道如何找方向之门，但进了门就迷路，不知道如何进一步深入。究其原因，还是审计方法掌握不到位，导致问题查不清、查不透。 三是有一类审计人员会查不会写。他发现了问题，也查清了问题，但他说不清楚或写不清楚问题。很典型的现象是他在审计底稿或审计报告中反映问题，东扯一句，西扯一句。根据他的描述很难把问题的实质面貌呈现出来。出现这种情况，一方面与这些人的文字功底、表达能力不足有关，另一方面也与他们的认识偏见有关。不论是外部审计，还是内部审计，我都经常碰到这样一种认识：问题查清楚就行了，没有必要那么讲究文字。在目前我们的工作中，还有一种类似情况，有些审计人员对审核人员说：我们就负责检查，报告你们负责就行了。在这些审计人员的潜意识中，问题查出来，自己的任务就算完成了，报告就是文字活，很简单。这些同志其实不明白文字活的重要性：问题揭示出来不是供自己欣赏的，而是要交给我们的服务对象看的，我们发现的问题是如何呈现给别人的呢？靠的就是文字。文字表达不清楚，读者所看到的是问题不清楚或者思路不清楚。审计报告是审计检查的一部分，报告清楚了，才能说我们查清楚了。不会写审计报告的审计人员，充其量只能算是一名初、中级审计人员。从审计人员自我发展这个角度看，放弃报告，实质上放弃了自我提升的机会。 上述三种典型现象的存在，表明一些审计人员在认识上还有不足，在审计方法方面还需要提高。今天，我们将“审计目标、程序与方法”列为讨论课题，目的就是共同交流经验，纠正我们在审计认识上的偏差，弥补在审计技能上的不足，进一步提高审计工作的成效。 二、方法论与主要内容 凡事都要先讲方法，再开始行动。我们今天探讨“审计目标、程序与方法”这个课题，也有个方法论问题。我采用的基本方法主要是：从审计目标分析、审计对象特性分析出发，分析有哪些基本审计方法、如何运用