一、非居民企业的概念-广东省地方税务局.docVIP

非居民企业的概念 ?? 非居民企业与居民企业是相对称的，是相对于居民企业而言的。 非居民企业概念：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。这句话可以分两段 理解 说的是 非居民企业是按照外国法律注册成立的 首先 是外国的企业法人 同时 实际管理机构不在中国境内 如果在我国境内 就是我国的居民企业了 例如 一些在中国境外注册中资控股企业基本案情 A酒店与境外B公司签定了《管理及营销服务协议》。根据协议，A酒店雇佣B公司经营管理自己的酒店，并采纳和使用由B公司享有特许使用权的商号和商标。作为报酬，A酒店需向B公司支付基本管理费、奖励管理费和商标使用费。 ??? 案例讲评 ??? 在本案中，A酒店为境内企业，B公司为非居民企业。B公司取得的收入分为两部分： ??? 首先，B公司长期在A酒店进行管理工作，实际上在中国境内设立了机构、场所（提供劳务的场所）。 ??? 而B公司取得的商标使用费收入，与其在中国境内的机构没有实际联系对B公司取得的商标使用费收入，全额按照10%的税率征收企业所得税。 ???B公司没有在我国境内税务登记，A酒店B公司取得的收入法定扣缴义务人，在支付向主管税务机关代B公司扣缴企业所得税。 注意选择适用的申报表 　　非居民企业与居民企业进行企业所得税汇算清缴时，二者填报的申报表有较大的不同。非居民企业依据《关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知》（国税函[2008]801号）及《国家税务总局国际税务司关于更新非居民企业所得税申报表样的函》（际便函[2008]184号）的规定办理。相比较而言，非居民企业汇算清缴时需填报的报表数量与报表数据项目要少很多。对于据实申报 核定，按经费支出成本费用换算收入方式缴纳所得税的非居民企业所适用的报表种类是不同的，申报时要注意区分选择。[2009]6号文非居民企业汇算清缴管理办法规定，第一类非居民企业一般要进行年度企业所得税汇算清缴，但有三种列举的特殊情形的，可以不用参加汇算清缴。 1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款; 2.汇算清缴期内已办理注销; 3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。 因为在这三种情形下企业通常已经将应缴的税款与税务机关结清，所以无所谓再“清缴”了。对于第二类企业有来源于中国境内所得时，一般是由境内的扣缴义务人进行代扣代缴了，所以也不用汇算清缴。 需要注意的是，若非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，有来源于中国境内的所得，也应该参加所得税汇算清缴。这是比较容易忽视的一条规定。 非居民企业与居民企业的所得税汇算清缴时间规定一致，即应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退的税款。若企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 我们知道第一类的非居民企业除了外国企业驻常驻代表机构外，还包括临时来华承包工程和提供劳务的非居民企业，为了加强这些非居民企业的管理，国家税务总局在09年2月5日发布了《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》，从09年3月1日起实施。?在实际执行这个文件的时候，我们总结要注意以下几点： （一）加强非居民企业税务登记管理 非居民企业或扣缴义务人应按照及时办理税务登记和扣缴税款登记手续： 暂行办法规定在我国境内承包建筑工程和提供劳务的非居民企业自项目合同或协议签订之日起30日内向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续；应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件的复印件，并按有关规定申报办理注销税务登记。 扣缴义务人自扣缴义务发生之日起30日内向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。对于未按规定办理税务登记和扣缴税款登记的非居民企业或扣缴义务人，主管税务机关要按照《征管法》及其实施细则和有关规定进行处理。 （二）加强非居民企业合同、协议备案管理 非居民企业、扣缴义务人要在项目合同签订之日起30日内，按照有关规定要求及时将合同或协议复印件报送机构、场所所在地或项目所在地主管税务机关备案；合同或协议规定的涉税内容如有变动的，要在变更后10日内及时将变动情况书面报送主管税务机关。 （三）加强日常纳税申报管理 1、汇算清缴方面 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。 2、考虑到对于非居民承包工程和提供劳务取得的收入是否征税，除按照所得税法规定以外，还必须按照与相关国家（地区）的税