采购与付款循环的审.ppt

二、采购与付款循环主要凭证与会计记录 1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单 步骤二：实质性分析程序 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； 步骤三： 实地检查重要固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围 。 步骤四： 检查固定资产的所有权 步骤二：对应付账款实施分析程序 目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。 方法： （1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。 （2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。 （4）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。 （5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （6） 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。 （1）一般不需要对应付账款进行函证 原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）需要函证的情况 被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 （3）函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 （4）函证方式： 最好采用肯定式。 （5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。 （6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 解析： 海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 海天公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。 步骤五：查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。例如，结合存货盘存，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确等。 如果发现有未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 步骤七：对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整。 本例对“三汇材料厂”的借方余额实施了函证程序，并查验了预付货款的合同等相关资料，确定该笔款项是预付货款后，建议进行重分类调整。 步骤八：检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则