第四章 册会计师执业准则.ppt

［学习目的］ 1、掌握中国注册会计师鉴证业务基本准则 2、掌握会计师事务所业务质量准则 3、理解中国注册会计师执业准则体系 ［教学手段］ 因材施教，理论教学与案例教学结合 第一节 注册会计师执业准则制定情况 本节要点： 注册会计师执业准则制定的三个阶段 注册会计师执业准则国际趋同的必要性 注册会计师执业准则趋同的成果 一、注册会计师执业准则建设的三个阶段 1、 起步阶段（1980----1993年） 2、制定阶段（1994----2004年） 3、国际趋同阶段（2005年至今） 二、注册会计师执业准则国际趋同的必要性 行业面临很大的风险 传统审计实务存在缺陷 国际审计准则有了新的进展 会计准则加快制定进程 三、注册会计师执业准则趋同的成果 我国已建立起一套顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 （一）注册会计师执业准则体系框架 准则框架的重构 改进执业准则名称 创新执业准则编号 （二）注册会计师执业准则体系的特点 体现了维护社会公众利益的宗旨 体现了国际趋同的要求 体现了风险导向审计的要求 体现了强化会计师事务所质量控制的要求 图2： 图3： 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 　　　 　本准则的主要内容和框架结构： 　　本准则共9章60条。 　　第一章　总则 　　第二章　鉴证业务的定义和目标 　　第三章　业务承接 　　第四章　鉴证业务的三方关系 　　第五章　鉴证对象 　　第六章　标准 　　第七章　证据 　　第八章　鉴证报告 　　第九章　附则 二、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务:注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 主体：注册会计师 用户：预期使用者 目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量 基础：注册会计师的独立性和专业性 产品：书面鉴证结论 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 （二）鉴证对象信息的定义 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。 （三）鉴证业务与相关服务的区别（1） 　注册会计师专业服务 （三）鉴证业务与相关服务的区别（2） 　●业务涉及的关系人不同 　●业务关注的焦点不同 　●工作结果不同 　●独立性的要求不同 　●注册会计师的责任不同 （三）鉴证业务与相关服务的区别（3） 　●如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。 　 　●如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。 （四）鉴证业务的要素 　　　鉴证业务旨在增进鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个对象是否在所有重大方面符合适当的标准，提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。 　　　（1）三方关系 　　　（2）鉴证对象 　　　（3）标准 　　　（4）证据 　　　（5）鉴证报告 （五）基于责任方认定的业务和直接报告业务（1） 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 　　　例如：财务报表审计 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 　　　例如：验资 （五）基于责任方认定的业务和直接报告业务（2） 　两类业务的区别： 　●预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 　●注册会计师提出结论的对象不同 　●责任方的责任不同 　●鉴证报告的格式和内容不同 范例一 基于责任方认定的业务（合理保证） 内部控制审计报告 ABC股份有限公司： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）对2