第3章 业准则.pptVIP

第三章 注册会计师执业准则 第一节 注册会计师执业准则概述 一、执业准则的作用 二、执业准则基本体系 一、执业准则的作用 1、为衡量和评价执业质量提供依据 2、有助于规范审计工作 3、有助于增强公众对注册会计师的信任 4、有助于维护职业界的权益 5、有助于推动理论研究和人才培养 二、执业准则基本体系 第三节 会计师事务所质量控制准则 一、业务质量控制的目标和要求 二、业务质量控制的要素 三、银广厦案例 一、业务质量控制的目标和要求 （一）业务质量控制的目的 合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和相关法律法规的规定；（审计过程） 合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。（审计结果） （二）业务质量控制的要求 旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目标。 二、业务质量控制的要素 1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、监控 （一）对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化，树立质量至上的意识。 主任会计师对质量控制制度承担最终责任 （二）职业道德要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持职业道德规范要求的独立性。 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 （三）客户关系和具体业务的接受与保持 1、确定是否具有接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源 2、能够遵守职业道德规范 3、考虑客户的诚信 （四）人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。 对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力 （五）业务执行 1、安排复核工作时，应由项目组内经验多的人员复核经验较少的人员的工作。 2、咨询 3、项目质量控制复核 所谓项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 项目质量控制复核的对象：上市公司（必须）和符合适当标准的其他业务。标准：（1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。  3、业务工作底稿 工作底稿的管理要求 保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保存10年 （六）监控 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。 课堂练习1 ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。 在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。 审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，最后对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案 （1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。 （2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。 （3）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （4）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。 课堂练习2 ABC会计师事务是一家新