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第十二章 审计报告 审计报告概述 标准报告的基本格式 审计报告的编制 审计意见类型 均需熟练掌握 编制审计报告前的工作 1.编制审计差异调整表和试算平衡表 2.执行分析程序 3.对审计工作底稿进行最终审核 所采用审计程序的恰当性； 所编制审计工作底稿的充分性； 审计过程中是否存在重大遗漏； 审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。 一、审计报告概述 1.定义：是CPA根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。 2.分类： （1）按性质： 标准：无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语。格式和措辞基本统一，以方便使用者正确理解其含义。 非标准：带强调事项段的无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告。格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目来决定审计报告的内容和格式等。 （2）按使用目的和方式： 公布：一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。 非公布：一般用于针对企业经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。 （3）按详略程度： 简式（短式）：内容简明扼要的审计报告，通常用以反映非特定利害关系人共同认为的必要审计事项。一般用于公布目的，一般具有标准格式。 详式（长式）：对审计对象所有重要的经济业务和情况都做出详细说明和分析的审计报告。一般用于非公布目的。一般无标准格式。 二、标准报告的基本格式 1.标题：“审计报告” 2.收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对象，通常为××公司股东大会或董事会，应写明收件人的全称 3.引言段： 已审报表的名称、日期或涵盖的期间 提及财务报表附注 4.责任段 会计责任：编制会计报表 审计责任：在实施审计的基础上对会计报表发表意见 5.范围段： CPA按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错弊 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 审计工作为CPA发表审计意见提供了合理的基础。 6.说明段I： 当CPA出具了保留、否定或拒绝表示意见时，应在意见段前加说明段I ，以说明出具上述意见的原因。 7.审计意见段： 应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 对下列内容发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度规定编制；②财务报表是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 8.说明段II： 当CPA出具无保留意见，但又认为有必要对某事项加以强调时，可以在意见段后增加说明段II，以强调或再次提醒某一事项。 被强调或提醒的事项应已经记载于审定报表中。 说明段II的滥用： 保留意见后的说明段II： 9.CPA的签名及盖章： 应由两名（部门经理）CPA共同签字盖章。 10.会计师事务所的名称、地址和盖章： 全称 注册地址 公章 11.报告日期：外勤工作截止日 单一日期：最后一次外勤工作截止日。 双重日期：就补充审计事项签署二次外勤截止日，其它事项仍签署第一次外勤工作截止日。 日期的法律意义：责任终止日 三、审计报告的编制 1.整理和分析审计工作底稿：一级复核，审计总结， 2.被审计单位会计报表的调整：应调整分录汇总表。 3.确定审计意见的类型和措辞：根据被审计单位是否接受调整意见和是否已经作了调整来确定审计意见和措辞。 已调整事项不必在审计报告中说明。 4.编制和出具审计报告。 四、审计意见类型 1.无保留意见： （1）条件：需同时满足 合法、公允、一贯。 CPA已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受限制。 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 （2）意见段： 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了×公司××年12月31日的财务状况以及××年度的经营成果和现金流量。 （3）说明段II： 此外，…………，这一事项已在……处详细说明。 2.保留意见： （1）条件：符合之一即可 不合法、不公允、不一贯且拒绝调整，虽影响重大，但还不至于出具否定意见 审计范围受到局部限制，虽影响重大，但还不至于出具无法表示意见 （2）说明段I措辞： 经审计，我们发现……（事项，企业处理，应有处理和对报表影响），我们提出了调整要求，但贵单位未能采纳。 （3）意见段措辞： 我们认为，除本报告第三段所述……问题外，上述会计报表符合……，在所有重大方面……。 3.否定意见： （1）条件： 不合法、不公