《税法》第二章试题.ppt

* 【答案】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额 =100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（万元） 所以：当期期末留抵税额＝48（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200×13%=26 （万元 * （4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额 因为：当期期末留抵税额48当期免抵退税额26 所以：当期应退税额=当期免抵退税额＝26（万元） （5）当期免抵税额 ＝当期免抵退税额-当期应退税额＝26-26＝0（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 ＝48-26＝22万元。 * （2）如果出口企业有进料加工业务， “免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下 第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额，为是剔税作准备 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口退税率） 注意：进口料件的价格为组成计税价格公式在进口货物征税时学过 * 第二步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额，即“剔税” 第三步：计算当期应纳增值税额，即为“抵税” 第四步为计算免抵退税额做准备：算免抵退税额抵减额 当期免抵退税抵减额 ＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 第五步：计算免抵退税额 第六步比较确定应退税额（3步与5步比，谁小退谁 第七步确定免抵税额，即“倒挤” * 应用实例 【案例76】例2－6：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 * 【答案】 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率） ＝100×（17%－13%） ＝4（万元） * （2）免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝200×（17%－13%）－4 ＝8－4＝4（万元） * （3）当期应纳税额 ＝100×17%－（34－4）－6 ＝17－30－6＝－19（万元） 所以：当期期末留抵税额＝19（万元） （4）免抵退税额抵减额 ＝免税购进原材料×材料出口货物退税税率 ＝100×13%＝13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额 ＝200×13%－13＝13（万元） * （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额； 因为：当期期末留抵税额19当期免抵退税额13 所以：该企业应退税额＝13（万元） （7）当期免抵税额 ＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 ＝19－13＝6万元 * 【案例77-综合2】某化工生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务。2009年10月发生如下业务： （1）国内采购原材料，取得的专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元； （2）进料加工免税进口料件到岸价40万元，海关实征关税10万元 （3）内销货物不含税销售额80万元，出口货物销售额120万元。已知该企业出口货物的退税率为11%，另有上期未抵扣的增值税税额5万元。 要求：采用“免、抵、退”法计算企业当期应纳(或应退)的增值税。 * 【答案】 （1）出口免税 （2）不得免征和抵扣税额 ①不得免征和抵扣的抵减 ＝（40+10）×（17%-11%）＝3（万元） ②当期不得免征和抵扣的税额减 ＝120×（17%-11%）-3＝4.2（万元） （3）当期可以抵扣的进项税额 ＝17-4.2+5＝17.8（万元） （4）当期应纳税额＝80×17%-17.8＝-4.2（万元） * （5）出口货物的免抵退税额 ①出口货物的免抵退税额的抵减额 ＝（40+10）×11%＝5.5（万元） ②出口货物的免抵退税额 ＝120×11%-5.5＝7.7（万元） （6）将（3）的绝对值与（4）比较，得出： ①当期应退税为4.2万元； ②当期免抵税额为7.7-4.2＝3.5万元 * （二）先征后退计算方法 适应于目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企