企业所得税的计算要点.ppt

第二节 企业所得税的计算 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入； 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入 成本：销售（营业）成本 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教育费附加等 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠支出不扣除 。 1、利息支出 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 2、工资、薪金支出 (1) 工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。所谓计税工资、薪金，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。 (2) 经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。 (3) 对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。 (4) 事业单位凡实行国家规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除。实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。 (5) 软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。软件开发企业准予扣除工资必须同时具备下列条件： ①省级科学技术部门审核批准的文件、证明； ②自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘和光盘等)； ③以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件； ④年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35％以上； ⑤年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50％以上(须经技术市场合同登记)； ⑥年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的５％以上。 3、工会经费、职工福利费、职工教育经费 4、公益救济性捐赠 纳税调整后所得的3%（金融、保险业按1.5%）以内的部分准予据实扣除； 通过中华文化发展基金对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额在年度纳税调整后所得的10%以内的部分据实扣除； 某些公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除： 向红十字事业的捐赠 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠 向中华健康快车基金会、孙冶方经验科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠 向教育事业的捐赠 6、各类保险基金、统筹基金和经济补偿 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。 规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部分，可在税前扣除。 根据劳动部《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定，支付给职工的经济补偿金，可以在税前扣除。 8、固定资产租赁费 纳税人根据生产经营需要以经营租赁方式租入的固定资产，其租赁费可按实扣除； 融资租赁发生的、以提取的折旧支付的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费、租赁费中的利息支出可在支付时直接扣除。 10、管理费 总机构管理费：一般不得超过总收入的２％； 工商管理费。私营企业按工商行政管理部门统一规定上交的工商管理费，准予扣除。 保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。 12、资产盘亏、毁损净损失 当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。 因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起税前扣除。 除国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款