秦荣生教授-审计学教材(第八版)-第06章---审计计划、重要性和审计风险.ppt

第六章 审计计划、重要性和审计风险 第六章 审计计划、重要性和审计风险 引导案例 理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了如下审计意见： “我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了爱华公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。” 半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是爱华公司2011年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。 会计师事务所对此提出了抗辩，认为审计中发现的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了爱华公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量”这一表述。 法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存在将2012年的销售收入提前计入2011年的财务报 表中，造成2011年虚增收入12.9万元与高估资产15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导致爱华公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会误导报表使用人，会计师事务所理应承担赔偿责任。 分析 1．是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？显然答案是否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。 2．错报是否重要的判断对于注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。 3．注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担赔偿责任，即注册会计师审计面临着巨大的风险。 6.1 审计计划 6.1.1　审计计划的作用? (1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。 (2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。 (3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。 6.1.2　审计计划的内容及编制? 1.审计计划的内容 (1)总体审计策略 1)确定审计业务的特征 2)明确审计业务的报告目标 3)重要会计问题及重点审计领域 4)审计工作进度及时间、费用预算 5)审计小组组成及人员分工 6)审计重要性的确定及审计风险的评估 7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用 8)其他有关内容 (2)具体审计计划 1)审计目标 2)审计步骤 3)执行人及执行时间 4)审计工作底稿的索引号 5)其他有关内容 2.审计计划的编制 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。 6.1.3　审计计划的审核? 审核总体审计策略 (1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的恰当性； (2)时间预算的合理性； (3)审计小组成员的选派和分工的恰当性； (4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰当性； (5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当性； (6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用的恰当性。 审核具体审计计划 (1)审计程序达到审计目标的可能性； (2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性； (3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当性； (4)重点审计程序的制定的恰当性。 6.1.4　审计计划的记录? 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。 审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。 审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。 6.2 重要性 6.2.1重要性的定义及适用范围 （一）定义 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是重要的