第5章 账户与复式记账.ppt

试算平衡 在实际工作中，很多单位通过编制试算平衡表（教材P90）来检验本期发生额和期初、期末余额记录是否正确。 编制试算平衡表是检验账簿记录是否正确的一种有效手段，也是期末结账的前期准备工作之一。如果试算不平衡，就可以肯定账户的记录有问题。但是，如果试算平衡，也不能确保账簿记录没有问题。因为在某些情况下，虽然借贷相等，但是仍有错误存在。例如：①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③某项经济业务记录方向正确，但账户用错；④某项经济业务账户使用正确，但方向颠倒；⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并互相抵消等等。 第二节 借贷记账法 三、会计分录 所谓的会计分录就是会计师对每笔交易（或事项）引起会计要素变化的方向、金额进行初始信息加工的一种记录形式。是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 根据每笔交易（或事项）引起会计要素增、减变化的数量，会计分录一般包括简单分录和复合分录。 每笔交易（或事项）只引起两个账户发生变化所编制的分录，称为“简单分录”（即一借一贷）； 每笔交易（或事项）引起两个以上账户发生变化所编制的分录，称为“复合分录”（即一借多贷、多借一贷或多借多贷）。 ★教学中会计分录内容及书写要求 ★实务中，会计分录填写在记账凭证上。 会计分录组成内容（三要素） 会计分录 书写要求 登记方向 登记账户 登记金额 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 ★借在上贷在下 ★借、贷错开一字格 ★金额分排两列 ★金额后不必写“元” 会计分录 第三节 账户、复式记账与财务报表之间关系 一、交易分析 要记录每笔交易，必须先对之进行分析，看看它是如何引起资金的双向变化的。这种分析可以决定该笔交易应记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方。会计交易分析的结果必须满足两个基本原则： （1）资产 = 负债 + 所有者权益 （2）借方金额 = 贷方金额 初学者往往会发现有一半的会计分录，特别是现金的变动，相对明显。而另一半的分录，特别是留存收益，却不明显。我们建议先记录那些显而易见的账目（看是借项还是贷项）然后再分析那些不怎么容易的账目。 交易分析举例 例、7月“校园宿舍寻找者”共计发生了下列业务： （1）7月1日，在大学附近租赁一间办公室，租金每月400元，房租按月支付。 （2）7月1日，赊购一套价值350元的办公用具和一台价值2000元的电脑。办公用具预计使用2年，电脑预计使用5年。 （3）7月5日，史密斯迎来第一批顾客，为顾客寻找公寓，收取现金1900元。 （4）7月15日，度假花费个人资金2000元。 （5）7月25日，史密斯支付办公室使用的水电费100元。 （6）7月28日，史密斯迎来第二批顾客，收取服务费用2280元，款项尚未收到。 （7）7月31日，史密斯提款2000元为自己发放月工资。 （8）7月31日，按税法规定，“校园宿舍寻找者”应依法缴纳流转税费209元。 二、调整分录 会计师在进行交易或事项处理时，大部分都是依据经济业务发生时取得的原始资料进行的，但有一些事项也会对信息产生影响，却没有显而易见的资料证明它们存在。这些事项的影响需要在会计期末时，通过调整会计分录的方法予以记录。 调整分录的目的是调整账户的余额，使它们能公允反映出会计期末的财务状况。 调整分录的类型一般有两大类，一是基于会计基础的调整，二是基于信息质量要求的调整。 第三节 账户、复式记账与财务报表之间关系 基于会计基础的期末调整事项，主要是针对权责发生制基础下需要调整的非现金账项，即调整那些收支期与归属期不一致的收入和费用，主要包括应计项目、递延项目和成本分配项目三种类型。 应计项目的调整：是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，包括应计收入和应计费用两种。 递延项目的调整：是由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用。 成本分配项目的调整：是指会计期末将与取得当期收入有关的资产耗费，按系统、合理方法摊配为当期费用。如、固定资产折旧、无形资产摊销等。 例、P92 1．会计基础调整 会计师编制财务报告的目的就是向财务报告使用者提供决策有用信息。由于会计师在对取得资产进行初始计量时通常以最初取得时支付的价格——历史成本入账，而决策者更加关心的是资产的实际价值并非历史成本。会计师为了满足决策者的决策信息的相关性要求，资产负债表日，在不影响信息可靠性的基础上，通常会对历史成本进行修正处理（再计量）。 按照我国现行的企业会计准则的规定，资产负债表日对基于历史成本