增 值 税 会 计 核 算会计讲座要点.ppt

* * * * * * * * * * * 增 值 税 会 计 核 算 知 识 讲 座 二0一六年四月二十八日 目 录 　　一、增值税与营业税会计核算的区别　　二、增值税会计核算主要文件依据　　三、会计科目设置　　四、一般纳税事项的会计处理　　五、特殊纳税事项的会计处理　　六、讨论 一、增值税与营业税会计核算的区别 　　1.会计科目设置不同。　　2.会计处理分类不同。　　3.会计核算原则不同。　　4.会计核算的税收直观不同。  二、增值税会计核算主要文件依据 ㈠《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（财会字（1993）第83号）执行日期：1994-1-1　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。　㈡《财政部门关于低调出口退税率后有关会计处理的通知》（财会字（1995）21号）　　企业应在“应交税费──应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按照《通知》规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。 二、增值税会计核算主要文件依据 　 ㈢ 《财政部门关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字（1995）22号） 1、企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。　　 2、企业应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。　 ㈣ 《财政部门关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字（1995）6号）　　企业对于直接减免的增值税，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。 二、增值税会计核算主要文件依据 　　㈤《国家税务总局关于印发增值税日常稽查办法的通知》（国税发（1998）44号）增值税检查后的账务调整，应设立“应交税费-增值税检查调整”专门账户。　　㈥《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发（2004）112号）　　纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理： 　　1、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。　　2、若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目。 二、增值税会计核算主要文件依据 　 ㈦ 《国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知》（国税发（2010）40号）　　辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。　　辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。 二、增值税会计核算主要文件依据 　 ㈧ 《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会（2012）13号）　　1、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，　　2、试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 　　“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 　　3、按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 二、增值税会计核算主要文件依据 　　㈨《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税