第三章 金融资产(贷款及应收款项、可供出售金融资产及减值).pptxVIP

初级会计职称辅导培训讲师：聂玉洲培训地址：淮安上元手机： 章重点与难点金融资产的分类与重分类金融资产的初始计量金融资产持有收益与处置收益的确认持有至到期投资利息收入的确认方法以公允价值计量的金融资产公允价值变动的会计处理应收票据和应收账款的会计处理坏账准备的计提方法持有至到期投资减值准备的计提方法可供出售金融资产减值准备的计提方法第三节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理原则（了解）1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额；2.一般企业销售商品或提供劳务形成的应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额；3.贷款持有期间确认的利息收入应按实际利率计算；（实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率利息收入）；4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。（一）应收账款①贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目。②一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。与应收账款和应收票据有关的主要账务处理如下：1.应收账款的账务处理（1）借：应收账款　贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）借：银行存款　贷：应收账款应收账款的入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 1、一般业务的核算 例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。借：应收账款59000 贷：主营业务收入50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 银行存款500企业收回前欠销货款59000元。借：银行存款59000 贷：应收账款590002、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。借：应收账款4212 贷：主营业务收入3600 应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =6123、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出” 例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算）产品售出时： 借：应收账款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款22932 财务费用468 (23400×2%) 贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400 贷：应收账款23400【例题?单选题】某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2010年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　　）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）A.0 B.100 C.117 D.1100【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣=（120-20）×100×（1+17%）×1%=117（元）。（二）应收票据应收票据概述应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项