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第三章 消费税法 第一节 消费税概述 一、消费税概念 (一)征税项目具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)征收方法具有灵活多样性 (四)税率税额具有差别性 (六)采用价内税 (六)消费税具有转嫁性 第二节 消费税的基本要素 一、征税对象及征税范围 二、纳税人 三、税率 【导入案例】 某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。 【导入案例】 4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利的香烟也应该申报缴纳消费税。 问题 用于赠送和职工福利，没有取得销售收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？ 一、征税对象及征税范围 （一）征税范围 1、生产销售的应税消费品 一般意义 “销售”——同增值税“销售” 包含： 用应税消费品支付代购手续费； 用应税消费品作为销售回扣； 用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。 特殊情况下——视同销售 包含：自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠； 2、委托加工的应税消费品 3、进口的应税消费品 一、征税对象及征税范围 （一）征税范围 1、生产销售的应税消费品 一般意义 “销售”——同增值税“销售” 包含： 用应税消费品支付代购手续费； 用应税消费品作为销售回扣； 用应税消费品作为对中间人或购货方的奖励或报酬。 特殊情况下——视同销售 包含：自制自用、对外投资、抵偿债务、无偿捐赠； 用于连续生产应税消费品的不交税； 用于其他方面的要交税 2、委托加工的应税消费品 3、进口的应税消费品 附：零售的金银首饰、钻石及钻石饰品 自1995年1月1日起，金银首饰消费税改为零售环节征收。 金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 （二） 征税税目-----14类 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车 摩托车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 特别规定： 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于化妆品税目的征收范围。 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火税目征收。 汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 博尔特以9秒28破世界记录 对税目的总结 应税消费品的范围包括四大类： 第一类：危险品。 这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：奢侈品、非生活必需品。 如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 第三类：高能耗及高档消费品。 如小汽车、摩托车等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品。 如汽油、柴油等。 二、税目、税率 （二）税率 从价定率 从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油 复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 适用消费税税率的特别规定 1.纳税人兼营不同税率应税消费品 应当分别核算其销售额和销售量，分别计税 未分别核算，从高适用 2.卷烟适用税率的规定 1．销售经常发生价格上下浮动的卷烟：当月的加权平均销售价格确定适用的税率。 2．卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。3．自产自用的卷烟：按纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有的，一律按卷烟最高税率征税。4．委托加工的卷烟：按受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。5．残次品卷烟：按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。6．下列卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：（1）白包卷烟；（2）手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。 白包卷烟 各地卷烟厂计划外试制卷烟，大多用来作为职工福利，自产自销或提供给个别部门。如当地政府机关、军队，一般不会外流。 2003年以后国家烟草专卖局下文，凡不属于国家计划内生产卷烟一律停产，包括白包。 近年来，所有卷烟厂均不生产白包卷烟，市场所见所有白