加值型及非加值型营业税申报实务.pptVIP

加值型及非加值型營業稅申報實務 授課人：邱淑芬會計師 邱淑芬會計師事務所 本課程目標 強調理論與實務並重的課程 充實專業技能 提昇工作職場所需知識與技能 課程大綱 營業稅概念 營業稅稅額怎麼計算 使用發票應注意事項 了解憑證種類及如何區分可扣抵憑證 如何填寫申報營業稅資料書表 何時報繳營業稅 營業稅相關罰責。 法令依據 加值型及非加值型營業稅法 (以下文章簡稱營業稅法) 加值型及非加值型營業稅法施行細則 統一發票使用辦法 營業人開立銷售憑證時限表 營業稅概念-性質 § 對銷售行為課稅 :(屬消費稅性質) *對營業人所銷售 貨物或勞務之行為予以課稅。 *針對進口貨物行為予以課稅。 營業稅概念-課徵階段 營業稅之課徵，有採多階段銷售行為課稅者，有採 單一階段銷售行為課稅者。 我國營業稅採多階段銷售行為課稅，營業人在交易過程中，包括製造、批發、零售等階段只要有銷售行為，除依法免稅外，均應依法報繳營業稅。 我國於民國75年4月1日起施行新制營業稅，採 多階段銷售稅法，惟係兼行加值型及非加值型(總額型)營業稅制並以加值型營業稅制為主。民國90年7月9日修正公布更正名為加值型及非加值型營業稅法 (原名稱：營業稅法) 並 自91年1月1日施行。 加值型營業稅 與 非加值型營業稅 營業稅法第1-1條: 加值型之營業稅，係指依第四章第一節計算稅額者； 非加值型之營業稅，係指依第四章第二節計算稅額者。 加值型營業稅 與 非加值型營業稅 加值型營業稅－稅額相減法 應納稅額＝銷項稅額－進項稅額 非加值型營業稅－總額型營業稅 應納稅額＝銷售總額×稅率 加值型營業稅 係指企業於銷售或生產過程中，政府就其增值 之部份予以課稅，亦即按企業銷項收入與進項成本或費用兩者之差額，依一定之稅率課稅。只針對每次銷售行為的加值額來計算應繳稅款者，則稱為加值型營業稅。 (例) 甲商店將商品以$1,000銷售給乙商店商店再以$1,200銷售 給丙商店，丙商店又以$1,400銷售給顧客。 銷售 成本 加值額 乙商店 $1,200 - $1,000 = $200 $200＊5%=10 丙商店 $1,400 - $1,200 = $200 $200＊5%=10 加值型營業稅的特質 消除重複課稅 資本財實質免稅，提高投資意願 具有勾稽作用，可減低逃漏稅情形 符合租稅中立性原則 外銷採零稅率，外銷稅負全數退盡，提高外銷競爭力 非加值型營業稅 雖然我國的營業稅目前以加值型為主，但範圍並未擴及所有的行業，未列為 加值型營業稅的行業約有 (1)金融保險業、(2)特種飲食業、 (3)小規模營業人等數種。 若對每一次銷售行為的全部銷售額乘上規定稅率計算應納稅款，稱為總額型營業稅。 ?壹、課稅範圍(屬地主義) 一、營業稅法第1條：「在中華民國境內 銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型營業稅。」 僅針對銷售行為發生在我國境內課稅，不在我國境內不在課稅範圍。課稅範圍包括: 1.銷售貨物 2.提供勞務 3.視為銷售貨物 4.視為提供勞務 5.進口貨務 ?壹、課稅範圍(續) 一、在境內銷售貨物之認定(營業稅法第4條) 有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售貨物： 銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。 銷售貨物之交無須移運者，其所在地在中華民國境內。 二、在境內銷售勞務之認定(營業稅法第4條) 有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售勞務： 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。(如貨物運送承攬、錄音、錄影、打字、清潔服務等勞務承攬) 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。 ?壹、課稅範圍(續) 三、進口貨物 依營業稅法第五條之規定，下列情事屬進口貨物： （一）貨物自國外進入