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企业融资活动中的纳税筹划及案例分析 一、借款费用的会计与税务差异及纳税调整 税法规定，借款费用是纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：长期、短期借款的利息；与债券相关的折价或溢价的摊销；安排借款时发生的辅助费用的摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 企业借款费用中的最主要内容为借款利息，如果企业用于资本性支出的借款利率高于金融机构同类同期贷款利率，或借款是从关联企业取得并超过规定比例，那么应按税法限额进行纳税调整。 纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类同期贷款利息计算的数额以内的部分准予扣除。其中所谓金融机构是指各类银行、保险公司以及中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）第三十四条规定：“纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除”。这就是说对经营借款费用税法有限制，这会导致纳税调整。外商投资企业和外国企业债务利息：外商投资企业和外国企业所支付的债务利息，高于按一般商业贷款利率计算的金额的部分，不允许从税前所得中扣除。 对于基建借款，《企业所得税税前扣除办法》第三十四条，规定“为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关