构建湘江水污染防环治境税收政策的国际经验与借鉴.doc

描述：在我国经济快速发展的同时，环境问题也日渐严重，尤其是水资源的污染问题已经成为制约我国经济可持续发展的瓶颈之一。政府在促进水环境保护中，税收是不可或缺的重要手段。本文旨在通过借鉴国际水污染治理环境税的实... 　　摘要：在我国经济快速发展的同时，环境问题也日渐严重，尤其是水资源的污染问题已经成为制约我国经济可持续发展的瓶颈之一。政府在促进水环境保护中，税收是不可或缺的重要手段。本文旨在通过借鉴国际水污染治理环境税的实践经验，分析国内已有的研究成果，针对湘江流域水污染治理的问题和特点，从理论上探讨我国江河流域水污染防治的环境税的重要性与可行性，为设计流域水污染防治的环境税收政策提供一些理论依据。 　　引言 　　当今世界各国面临的共同难题就是环境保护问题。随着经济快速发展，工业化、城镇化进程的加速，流域性水问题特别是水环境污染问题尤为突出。至今我国并没有设置专门针对流域保护的环境税，缺乏对环境进行系统的调节与控制。而西方发达国家已有较为成熟的环境税制，值得借鉴。笔者认为，从实际出发，建立合理的环境税制势在必行，现阶段有针对性地对湘江流域污染防治的环境税设计进行个案研究，试点水污染环境税，以获取个案经验得以推广，具有实际指导意义。 　　一、水污染环境税的税收政策经验与例证 　　（一）西方发达国家行之有效的实践经验 　　对于环境保护的研究，早在1972 年OECD（经济合作与发展组织）就提出了PPP原则（污染者付费）。荷兰、德国、法国等国家早已建立了较为完善的环境税收制度，取得了实现改善环境和降低超额税负的双重功效。 　　1.早在1969年，荷兰便开征了“地表水污染税”。征税对象为向地表水和水净化厂直接或间接排放的废物和污染物及有毒有害物质。纳税人包括企业、公司以及家庭和个人，以“人口当量”（相当于每年每人排入水域的污染物的数量）为征税标准。排放物质的数量以及对环境的污染程度为“地表水污染税”的征税依据，并且水污染税税率在不同地区各异，同时设立专用基金户。 　　2.从1981年起德国便开始征收水污染税，1994年11月开征《废水税法》，缴纳废水税的纳税人为直接将废水排入水域（包括地表和地下）的单位和个人。其征收基准为废水的“污染单位”（相当于一个居民1年的污染负荷），采用统一税率，普遍征收。此法同时还规定了减免税，排放废水达到了特定的最低标准以及纳税人用于改善废水设施的投资额，分别可以减免与抵免应缴的税款。 　　3.法国于1968年开征了水污染税，其纳税人为排放污水的单位和个人。水利管理局为征收机关。为了加强征管，将流域委员会和水利管理局设在法国的每一个流域或流域群。按纳税方式水污染税的纳税人分为家庭纳税人和非家庭纳税人。非家庭纳税人以政府权力部门对每个排污口进行测算，按类设计税率级次，根据实际排污量和设计的税率征税；而家庭水污染税以每平方米水费附加的形式计征，由政府权力部门根据每位居民日均排放量、居民人数和城镇污水中的团状物数量计算确定附加额。 　　各个国家的制度各有优劣，总体来说表现出以下特点：对水污染专门立法，依据“谁污染，谁缴税”原则；计税依据均为污染物的排放量和浓度；征税的目的都是为了保持和改善水环境，为防治水污染提供资金保障，且专款专用。 　　（二）我国环境税收政策现状与不足 　　我国现行税制中与环境保护有着一定关联的主要有资源税、消费税、城镇土地使用税等11个税种。对于防治水污染的税收政策包括：对利用废水作主要原料生产的产品实行减免税；对于废水处理劳务免征增值税等。上述税制，对我国环境保护起到了一定的作用。目前，我国政府对于水污染治理主要采取的是法律手段和经济手段，如《水污染防治法》及其实施细则为主的水环境保护方面的法律、行政法规和部门规章。与此同时，政府也越来越多地采用经济手段来治理水污染，比如：财政补贴、经济处罚、排污权交易方法、排污收费方法、财政直接投资等。但如今环境日益恶化，强制行政手段和一些散见于各税法的措施作用十分有限。我国现行税制存在以下主要问题：一是缺少以保护环境为目的的专门税种，因而缺乏环境保护整体调控。二是现有各税种自成体系，相对独立，有关环保的规定散见各法，效率各异，未能体现税收的公平性，并且对环境保护的调节力度不够。三是考虑环境保护因素的税收优惠形式单一，缺乏系统性。 　　由此可知，要使环境税制真正产生积极的效果，充分体现税收监督经济，调节经济杠杆作用，必须从整体上制定协调统一的环境保护税制。新环境税迟迟不能推出的原因是开征新税种需要综合考虑各方因素，其中有避免重复征税的问题，也有考虑到企业、个人能否承受新税种负担的问题。前者是税目设置与征收的技术问题，后者是社会经济利益问题。 　　二、开征水污染税的重要性和可行性 　　（一）重要性 　　我们应当意识到，水污染税的设