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浅议备抵法对于企业资本流动及国家市场的重要作用 摘要：资金是一切经济活动的中心。现代企业的发展离不开资金的合理使用和高效率运转。在市场竞争日益激烈的情况下，合理的会计核算方法的使用会使企业拥有更强的生存能力。本文从现代市场的资本特性和备抵法的优越性两个角度进行分析，论证了备抵法对企业资本流动的重要性。 关键词：备抵法、资金流动、市场、国家 引言 为什么我国的企业会计准则规定应收账款坏账准备采用备抵法而不采用直接冲销法。首先，要指出分析的着手点。备抵法或直接转销法的直接作用对象是坏账。但是，仅仅就坏账本身作出分析毫无疑问是狭隘的。因此，我将视野扩大至资本，进而在资本的基础上对此问题作出分析。之所以有此决定是因为首先，坏账属于资本的一部分，坏账对于资本越发显示出其重要性。其次，市场的本质是资本的流动和扩张——因此，通过对资本的相关影响的分析，将看到两种方法对市场本身的影响，进而赢获一个更为宽广的视野，即大的资本市场，从而推及国家。最后，有序的市场和活跃的资本流动乃是国家的根本利益所在，因此，备抵法不仅对企业的的资金融通有着至关重要的作用，还对国家的发展有重要的影响。 本文主要由三大部分组成，第一部分是现代市场的资本特性的分析。第二部分将围绕这些特性进行展开，揭示出备抵法如何为这些特性所要求，如何解决着或缓解着这其中的危险，进而揭示出其优越之处。第三部分就论述当备抵法促进了资本和市场的发展后，国家如何从中受益。 二．现代市场的资本特性 在这里指出现代市场资本的三点特性。虽然这三点特性不足以概括资本的全部特征，但其与坏账和备抵法有着高度关联 ，足以展开本文的论证。 (一） 现代资本处于超负荷的运作之中。所谓超负荷运作，指的是各企业总是倾向于超出自身的资本能力以外进行扩大再生产，它直接表现为普遍的赊销和赊购。之所以有此特性，在于现代企业处于空前激烈的竞争之中。企业若要生存，必须无限制的扩张自己，这就要求缩小资本周转的周期。在这样的情况下，企业若只对现有在手的资本进行运作，将无疑会在竞争中处于劣势地位，于是赊销和赊购这样的超前消费成为普遍状况。 （二） 现代资本具有一种高度复杂的网络化的特征。这表明，各企业间的资本流动都处于一种相互关联的状态。这一相互关联的状态与资本超负荷的运作息息相关。既然各企业资本都处于一种超负荷的运作之中，这就使赊销赊购和贷款等资本运作普遍化，并因此进一步使各企业资本连接在一起，形成了一个庞大的资本流。 （三） 现代资本处于一种被激烈争夺的状态。这一争夺主要通过股票证券等等市场而展开着，其根源也在于第一点，在于企业无限制扩张的必要性，在于资本的普遍紧缺。 到目前为止，尚不足以看出以上三点特性与备抵法之间的关联。在之后的论证中，我们将通过揭示这三种特性进一步对企业造成的影响，建立起资本与备抵法之间的关联，并进而指出备抵法的优越特性。 对备抵法的优越性的论证 （一）从现代资本的超负荷性看备抵法的优越性。 需解决的问题是，资本的超负荷运作对企业而言，意味着什么？答案显而易见，就是企业资本的严重紧缺，这一点在之前的论证中有所提及。在这样的情况下，现有的流动资本将成为企业的珍贵资源而发挥着巨大的效用。而备抵法的作用之一，就是提供了一个增强资本流动性的空间，进而缓解了企业资本的紧缺——这正是备抵法的优越性体现之一。 现通过如下案例揭示这一点。 华兴公司2002年年末应收账款余额1600万元，下面对两种坏账损失处理方法进行对比计算。坏账损失采用直接核销法核算时，2002年应纳税所得额200万元，这时，该公司2002年应纳企业所得税为：200×33%=66(万元)。坏账损失采用备抵法核算时，依税法规定，按年末应收账款余额0.5%提取的坏账准备，允许在企业所得税前扣除，故该公司2002年应纳企业所得税：(200-1600×0.5%)×33%=63.36(万元)。可见，2002年华兴公司坏账准备采取备抵法比直接核销法少缴企业所得税66-63.36=2.64(万元)。这就降低了企业所得税税负，进而使得该企业有更大的资本使用的空间，对于现代企业来说，这是尤其可贵的。 有学者对此提出质疑，认为备抵法是在钻法律的空子偷逃税款。其实这一指责是不成立的。首先，对备抵法所设置的坏账准备金有明确的百分比限制[]，绝不允许各企业有所超出。其次，一旦坏账确认，立即冲减坏账准备金。因此从长远看，企业并未真正少交任何税金，只不过延后了缴纳日期，增强了资本流动性。 （二）从现代资本的网络化特征看备抵法的优越性。 前面已指出，现代资本处于空前复杂而又空前紧密的资金网络之中。对企业而言，这意味着：一旦该网络的任何一个区域甚至节点出现资本运作上的问题，很有可能就会将负面效应扩大开去。一个明显的例子是近年来在美国发生的次贷危