第四章增值税消费税营业税法律制度(三).docVIP

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（三） Part1：增值税法律制度 五、一般纳税人与小规模纳税人（★） 1.销售额标准 （1）基本规定 业务类型 指标 划分规则 传统增值税业务 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征 增值税 销售额 ≤50万元 小规模纳税人 ＞50万元 一般纳税人 其他纳税人 ≤80万元 小规模纳税人 ＞80万元 一般纳税人 营改增业务 应税服务年销售额 ＜500万元 小规模纳税人 ≥500万元 一般纳税人 （2）特殊规定 ①年应税销售额、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（即除个体工商户以外的其他自然人）按小规模纳税人纳税。 ②非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可以选择按小规模纳税人纳税。 2.会计核算水平标准 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人，成为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 4.征税办法及发票使用 （1）小规模纳税人采用简易方法计算增值税应纳税额，一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开增值税专用发票。 （2）一般纳税人通常采用“购进扣税法”计算增值税应纳税额，可以使用增值税专用发票；但一般纳税人也存在按简易办法计算缴纳增值税的情形。 六、增值税税率和征收率（★） （一）税率（2015年调整） 种类 具体范围 基本税率 17% （1）纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定的外，税率为17% （2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17% （3）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为17% 低税率 13% （1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）农产品（各种植物、动物的“初级”产品） （6）音像制品 （7）电子出版物 （8）二甲醚 （9）食用盐 低税率 11% 纳税人提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务，税率为11% 6% 纳税人提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6% 零税率 （1）纳税人出口货物，适用零税率，但国务院另有规定的除外 （2）境内单位和个人提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零 【解释】零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场 （二）征收率（2015年重大调整） 1.小规模纳税人增值税征收率为3%。 2.一般纳税人销售“自产”的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）； （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； （5）自来水（对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款）； （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 【案例】某自来水公司为增值税一般纳税人，2015年1月销售自来水取得含税收入1000万元，购进自来水取得的增值税专用发票上注明的税额为300万元。 【解析】该自来水公司本月应缴纳的增值税=1000÷（1+3%）×3%=29.13（万元）。 3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品。 【案例】某典当行是增值税一般纳税人，2015年1月销售死当物品，取得含税收入300万元。 【解析】该典当行就此项业务应缴纳的增值税=300÷（1+3%）×3%=8.74（万元）。 4.销售自己使用过的物品或旧货 纳税人 销售对象的具体情况 计税公式 一般纳税人 自己使用过的物品 固定资产 按规定不得抵扣且未抵扣过进项税 应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% 按规定可以抵扣进项税 应缴纳的增值税=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率 固定资产以外的其他物品 旧货 应缴纳的增