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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（十二） Part3：营业税法律制度 一、营业税的征税范围（★★★） （一）营业税征税范围的一般规定 1.营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 2.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；但单位或者个人自己新建建筑物后自用的，其所发生的自建行为不属于建筑业的征税范围。 （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【考题1·判断题】纳税人将不动产无偿赠送其他单位或者个人的，不征收营业税。（ ）（2012年） 【答案】×【解析】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，征收营业税。 【考题2?多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年） A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为 【答案】ABD【解析】（1）选项AB：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）选项C：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（3）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。 （二）营业税现存税目、基本范围和税率 税目 基本范围及相关情况说明 税率 建筑业 （1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容 （2）管道煤气集资费（初装费）业务应按此税目征税 （3）与工程建筑有关的工程勘察勘探服务、工程设计服务、工程造价咨询、工程监理服务等已经纳入营改增范围 3% 金融保险业 （1）下列行为不征收营业税： ①存款或购入金融商品行为 ②金银买卖业务 ③人民银行对金融机构的贷款业务 ④金融机构往来业务 ⑤对金融机构的出纳长款收入 ⑥货物期货 ⑦保险企业取得的追偿款 ⑧保险公司的摊回分保费用 （2）邮政储蓄业务仍按“金融保险业”征收营业税 （3）金融商品买卖按“金融保险业”征收营业税，金银买卖应征增值税 （4）金融经纪业务按“金融保险业”征收营业税 （5）有形动产融资租赁业务已经营改增 5% 税目 基本范围及相关情况说明 税率 文化体育业 （1）广播影视服务已经营改增 （2）经营游览场所按“文化体育业”征收营业税；出租文化场所按“服务业——租赁业”征收营业税 3% 娱乐业 包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等 5%~20% 服务业 代理业 （1）金融经纪业按“金融保险业”征税 （2）货物运输代理服务、代理报关服务已经营改增，属于部分现代服务业 5% 旅店业 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税 饮食业 旅游业 单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按此项目征税 不动产租赁业 （1）单位和个人将承租的场地“转租”给他人的行为，按此项目征税 （2）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按此项目征税 （3）土地租赁按此项目征税 其他服务业 例如，沐浴、理发、洗染、照相等生活服务 税目 基本范围及相关情况说明 税率 转让无形资产 （1）包括转让土地使用权、转让自然资源使用权 （2）转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉等已经营改增 （3）转让土地使用权按“转让无形资产”征税，土地租赁按“服务业”征税 （4）以土地使用权投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税 5% 销售不动产 （1）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照此税目征税 （2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税 5% （三）特殊的征税规定 1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 2.纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。 3.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销