第四章增值税消费税营业税法律制度(十一).docVIP

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度（十一） Part2：消费税法律制度 五、消费税应纳税额计算——委托加工环节（★） （一）该不该交？ 1.“委托加工”的界定 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 2.代收代缴消费税税款的规定 （1）受托方为单位：由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款； （2）受托方为个人：由委托方收回后缴纳消费税。 3.委托加工收回后的使用方式与税款的缴纳 （1）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。 【解释】委托方将收回的应税消费品，以不高于（≤）受托方的计税价格出售，为直接出售。 （2）委托方将收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （3）委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产符合相关规定的应税消费品销售的，所纳税款准予按规定抵扣。 （二）具体计算方法 委托加工的应税消费品，按照“受托方的同类消费品的销售价格”计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税： 1.实行从价定率办法计算纳税的 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率 2.实行复合计税办法计算纳税的 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率 【解释】上述委托加工数量等于纳税人收回的数量 【案例1】甲企业是增值税一般纳税人，3月份受托加工一批烟丝，委托方乙企业提供的材料成本为100万元，甲企业收取不含税加工费20万元。已知烟丝消费税税率为30%，甲企业没有同类烟丝的销售价格。 【解析】 （1）乙企业为烟丝消费税的纳税义务人，其应纳消费税由甲企业代收代缴，代收代缴的消费税=（100+20）÷（1-30%）×30%=51.43（万元）。 （2）甲企业就其提供的加工劳务，应计算的增值税销项税额=20×17%=3.4（万元）。 【案例2】甲酒厂委托乙企业（增值税一般纳税人）加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。 【解析】 （1）甲酒厂为白酒消费税的纳税义务人，其应纳消费税由乙企业代收代缴，代收代缴的消费税=（150000+50000+1×2000×0.5）÷（1-20%）×20%+1×2000×0.5=51250（元）。 （2）乙企业就其提供的加工劳务，应计算的增值税销项税额=5×17%=0.85（万元）。 六、消费税应纳税额计算——进口环节（★★） 1.单位和个人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。 2.具体计算方法 （1）实行从价定率办法计征消费税的 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率 【案例】甲企业为增值税一般纳税人，3月份进口一批化妆品，关税完税价格为50万元。已知化妆品适用的关税税率为30%，消费税税率为30%。 【解析】 （1）甲企业应纳关税=50×30%=15（万元）； （2）甲企业进口环节应纳消费税=（50+15）÷（1-30%）×30%=27.86（万元）； （3）甲企业进口环节应纳增值税=（50+15）÷（1-30%）×17%=15.79（万元）。 （2）实行复合计税办法计征消费税的 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率 【案例】甲公司为增值税一般纳税人，本月进口卷烟200标准箱，每标准箱关税完税价格为60000元。已知关税税率为25%，消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。 【解析】 （1）甲公司应纳关税=60000×200×25%=3000000（元）； （2）甲公司进口环节应纳消费税=（60000×200+3000000+150×200）÷（1-56%）×56%+150×20091（元）； （3）甲公司进口环节应纳增值税=（60000×200+3000000+150×200）÷（1-56%）×17%=5807045.46（元）。 七、消费税应纳税额计算——商业零售环节（★） 1.纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务