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新企业所得税讲座 主 要 议 题 新企业所得税法主要变化 收入确认与税前扣除项目 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表 企业所得税法的主要变化 统一并调整了纳税人及其范围的界定 居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。 企业所得税法的主要变化 居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。 解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。 企业所得税法的主要变化 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担的是有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 企业所得税法的主要变化 统一并降低了税率 基本税率降至25% 33%降至25% 企业所得税法的主要变化 小型微利企业适用20%的优惠税率 新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： （1）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 企业所得税法的主要变化 高新技术企业税率为15% 新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业： （1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》范围； （2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。 （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例 （4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例 （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 应纳税所得额的计算要求 应纳税所得额的计算 1、计算原则：权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 2、新税法的计税公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损 具体变化分析（一）：收入的确认 收入形式 货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币性资产按公允价值确定收入额 税法上，公允价值是以市场价格来确认，会计制度上，以公平价格来确认，税法上公允价值的概念要比会计制度的范围要窄。 具体变化分析（一）：收入的确认 不征税收入 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入 具体变化分析（一）：收入的确认 免税收入 （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利公益组织的收入。 税前扣除项目 准予在计算应纳税所得额时扣除的项目 成本、费用、税金、损失、其他支出 新、老税法税前扣除项目标准比较 新、老税法税前扣除项目比较 新、老税法税前扣除项目比较 新、老税法税前扣除项目比较 税前扣除项目 需注意的几项费用扣除 借款费用 （1）企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除； （2）非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 税前扣除项目 公益性捐赠 公益性捐赠按照年度利润总额的12%扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的