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第四章 营业税 陈兰 第一节　营业税概述 营业税与增值税的关系　　区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥 兼营和混合销售行为的税务处理： 　（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 　（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 第二节 征税范围和纳税人 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 1.纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。 境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。具体情况为：　　（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。 【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 【例题.多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。 A、在境内组织旅客出境旅游 B、境内保险机构为出口货物提供保险 C、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务 D、所转让的无形资产在境内使用 2.营业税的扣缴义务人 （一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；　　 （二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:　　1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。　　 2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：　　（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；　　（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 （三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；　　 （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；　　 （五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；　　 （六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；　　 （七）财政部规定的其他扣缴义务人。 【例题·单选题】根据我国《营业税暂行条例及其实施细则》的规定，个人转让专利权取得的收入，营业税的扣缴义务人为（　）。　　A.专利权转让人　　B.专利权批准机构　　C.专利权受让者　　D.专利权转让合同的保证人　　 第三节 营业税目、税率及计算 9个税目(p187) 按行业实行有差别的比例税率 【例题.单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（　）。 　　A.销售货物 　　B.进口货物　　C.转让无形资产 　　D.提供修理修配劳务 【例题.单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（　）。　　A.提供通讯服务 　　B.提供金融服务　　C.提供加工劳务 　　D.提供旅游服务　　 【例题.多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（　）。　　A.广告业　　B.旅游业 　　C.租赁业　　D.修理修配业　 【例题.多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。 A、销售房地产 B、转让土地使用权 C、以房产投资入股 D、以土地使用权投资入股 计税依据的一般规定　　营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 　　但不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。 一、交通运输业 税目与税率——3% 　计税依据　 　1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；　 　2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 　3.运输企业从事境内