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第八章 固定资产 【提示】固定资产进项税抵扣的相关规定 《暂行条例》规定：增值税一般纳税人可对2009年1月1日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值税进项税额。固定资产是指期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时《暂行条例》特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。从定义看，税法所指固定资产要小于会计规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产。 外购不需安装： 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款等 外购需安装： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款等 支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 安装完工 借：固定资产 贷：在建工程 【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A．2 814 700 B．2 819 800 C．3 001 100 D．3 283 900 【答案】D 【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）×2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 借：固定资产/在建工程（实际支付价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（实际支付价款） 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用 【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。（单选） A.固定资产的成本以购买价款为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 【提示】 企业建造生产线等动产专门购买的工程物资，进项税额单独记可抵扣；但建造厂房等 等不动产专门购买的工程物资，进项税额不能抵扣计入成本。 企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。 工程完工借：固定资产 贷：在建工程 购买工程物资（用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 ） 借：工程物资 贷：银行存款等 建造固定资产 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 {应交税费—应交增值税（进项税额转出）} 应付职工薪酬 银行存款等 【例题4·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。 A．63 170 B．60 000 C．54 395