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中国现行个人所得税存在的主要问题及对策 ［摘要］随着中国居民收入水平的提高，个人所得税暴露出一些问题：不同所得间界限模糊，计税方法和税前扣除不 同，出现税收负担不公平问题，给税收征收管理带来了困难，也为纳税人规避税收提供了机会。如何全面修改个人所得 税，使其更公平，更利于征管，将逐渐引起人们的重视。 ［关键词］个人所得税；问题；对策 中国现行的个人所得税是1994 年元月1 日开 始实施的，以后又经过了几次重大的调整，整体上 还是适应中国当前的经济形势的。执行13 年来，对 组织财政收入，调节个人收入分配的过分悬殊等起 到了较大的作用。近几年来中国经济形势发生了较 大的变化，特别是居民收入总量的大幅度提高，收 入结构的不平衡，来源的多样化等等因素使现行个 人所得税暴露出许多缺陷，本文就这些缺陷进行分 析，提出一些改进措施，希望引起同行的重视，推动 中国个人所得税的改革。一、中国个人所得税的现状 中国现行《个人所得税法》分11 个类别分别课 征的分类所得税，1994 年1 月1 日实施，全国人大及 其授权的国务院又对其做了许多次调整，比较大的 调整主要有：1．1999 年11 月1 日取消对个人储蓄存 款利息的免税规定，开征利息税，税率20％，2007 年 8 月15 日将利息税税率降为5％，2008 年10 月9 日 又暂免利息税； 2．2006 年1 月1 日起将工资薪金税 目的免税额从800 元／月提高到1600 元／月，2008 年2 月又提高到2 000 元／月。这些改革使中国个人所得 税逐渐完善，对经济的适应性也明显增强。 二、存在的主要问题 （一）各种主要所得之间界限不很明确，不同所 得间计税方法又不尽相同，税收负担差别较大 就目前来看，中国个人所得税的主要来源是工 资薪金所得、劳务报酬所得。税法上对这两种所得 的定义是：“工资薪金所得是指个人因任职或者受 雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分 红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他 所得。劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安 装、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广告等服务以及 其他劳务所取得的报酬所得”。① 随着个人收入渠道的多样化，中国对个人收入 分配的方式也由单一的工资分配改变为多种分配 方式，上述对工资和劳务的定义就模糊起来。比如： 单位对临时用工支付的报酬，高校教师在一些本高 校举办的联合办学单位的讲课酬金，医生受聘出诊 的酬金等，就很难分清楚哪些是工资按工资征税， 哪些是劳务按劳务征税。 中国目前对上述两项个人收入的征税存在较 大的差异，工资按月计算，每人每月扣除2 000 元， 按九级超额累进税率征税，税率为5％～45％。劳务 报酬按次计算，每次扣除800 元（超过4 000 元的扣 除20％），税率为20％，另外每次所得超过2 万的加 征五成，超过5 万的加征十成，连续性劳务超过一 个月的可以以一个月为一次。 1．对单位临时用工支付的报酬，可以按工资征税， 每月（次）扣除2 000 元，税率为5％～45％的累进税率。 也可以按劳务征税，每次扣除800 元，税率为20％。 就中国现实来看，这些报酬按工资征税基本上 达不到征税的条件，不用缴纳个人所得税。而临时用 工往往不是经常性的，与单位也基本没有签订劳动 合同，不属于单位的在编员工，支付的报酬也不在工 资表上反映，习惯上很难理解为工资，按工资征税。 有媒体报道一则新闻：“2006 年四川某农村小 学聘用临时工做清洁，某月应支付400 元报酬，临 时工到税务局开发票，税务局扣税28 元。”该报道 引起了社会各方面的关注，普遍认为是税务局扣税 太重。税务局固然有错，但错误主要在不应该对其 开发票，临时经营者在发生经营行为又没有发票时，可以申请税务局代开发票，要按税法规定交纳 相应的税费，400 元的发票扣税28 元即7％扣税应 该不算很重。临时工显然没有发生经营行为，不是 独立劳动者，没有发生流转税的纳税义务，税务局 帮代开发票没有理由。上述问题的根源还在于学校 没有把临时工的报酬列入学校的工资，又没有学校 会计认为合法的列支凭证，就要临时工到税务局开 发票，对临时工收取7％的税费的主要错误应该是 学校会计在凭证的处理上。 临时工报酬不列入工资就应列入劳务报酬，要 按劳务报酬征税。假设某临时工的报酬是1000 元／ 月的话，就要交税（1000 元－800 元）×20％＝40 元，这 与在编工人工资2 650 元／月的税负才相同，（2650－ 2000）×10％－25＝40 元，显然太不公平。在个人收入 来源比较单一时，劳务报酬所得比工资所得的负担 要高出许多，即1 000 元／月的收入与2 650 元／月的 收入负担相同，显然不合理。 2．高校教师在联合办学单位的讲课酬金