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第二章 货币资金 第一节 货币资金的范围及内部控制制度 一、货币资金的性质与范围 含义：货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产, 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 在我国，库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限制，被普遍接受的特点。 银行存款, 是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等. 二、货币资金的内部控制制度 《企业内部控制基本规范》 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 　　内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略. （二）内部控制方法 （1）不相容职务相分离:授权/签发/核准/执行/记录 （2）授权批准控制:2种授权 A、一般授权:常规性事项 B、特定授权:非常规性事项 （3）会计系统控制 （4）预算控制:预算内责任人限额审批,限额以上集体审批.严格控制无预算的资金支出 （5）财产保全控制 （6）风险控制(经营风险和财务风险) （7）内部报告控制 （8）电子信息控制技术 货币资金内部控制 职责分工 交易分开 内部稽核 定期换岗 严格支付程序 集体决策和审批制度 实施内外部审计 案例分析： 某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕时才将款项送存银行。有时考虑现金放在保险柜闲着也闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对帐时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。 要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。 分析： 1.发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一个人完成，因为《内部控制会计控制规范——基本规范》禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程。 2.出纳为了减少跑银行的麻烦，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支现金，应将款项及时送存银行。 3.私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为,应该严格禁止。挪用资金行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的，是内部控制失效的结果。 4.空白支票、预留印鉴由一个人、保管的做法违规，容易导致个人窃取单位资金的行为。 5.企业出纳岗位5年没有轮换，可能容易出现各种作弊行为，应考虑根据实际情况适当轮换岗位。 乙公司收到开户银行转来的“托收承付结算凭证” 连同发票及运单,验货后同意承付，会计分录如下： 借：材料采购 10 300 　　应交税费—应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 12 000 甲公司接到开户银行的收款通知后，所作的会计分录如下： 借：银行存款 12 000 贷：应收账款—乙公司 12 000 四、银行存款的清查 银行对账单 企业银行存 款日记账 银行存款余额 调节表 核对 第四节 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 存出投资款 信用卡存款 一、其他货币资金的内容 二、其他货币资金的核算 其他货币资金 其他货币资金 的增加数 其他货币资金 的减 少数 余额：其他货币资金 的结余数 按其他货币资金的种类设置明细账户，如 “外埠存款”、“银行汇票存款”等 1．银行汇票存款的核算 [例2－5]某企业要求银行办理银行汇票10 000元，公司在填制“银行汇票委托书”并将款项交给银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，进行账务处理，编制如下会计分录： 借：其他货币资金—银行汇票存款 10 000 贷：银行存款 10 000 企业持票往