IFRS9有限修订：分类和计量征求意见稿简介.DOCVIP

附件： 国际会计准则理事会《对〈国际财务报告准则第 9 号 ——金融工具〉的有限修订：分类和计量》征求意见稿简介 引言 1. 国际会计准则理事会（IASB，下称理事会）发布了对《国际 财务报告准则第 9 号——金融工具（ 2010 年 10 月发布，简称 IFRS 9 （2010））进行有限修订的征求意见稿，旨在： （1）解决利益相关方提出的具体实施问题； （2）考虑金融资产的分类与计量模型和 IASB 保险合同项目之 间的相互协调；以及 （3）减少与美国财务会计准则委员会（FASB）对金融工具分类 和计量模型的暂时性决定之间的关键差异。 2．因此，该征求意见稿建议对 IFRS 9（2010）进行有限修改， 以明确现行分类和计量规定，并引入公允价值计量且其变动计入其他 综合收益（OCI）计量的金融资产类别，该类别的金融资产包含仅限 于支付本金和利息的合同现金流。该征求意见稿同时建议，一旦 IFRS 9 的所有章节均告完成并且完整版本的 IFRS 9 发布，就只允许提前采 用该完整版本的 IFRS 9。本征求意见稿建议允许的唯一提前采用的例 外，是允许提前采用 2010 年 10 月发布的一项规定：对于通过公允价 值选择权指定为以公允价值计量的金融负债，该负债信用风险所导致 1  的利得或损失在其他综合收益中列示。 3．理事会注意到许多利益相关方已提前采用了 IFRS 9，或已耗 用大量资源为首次采用做准备。理事会高度关注 IFRS 9 的变动程度 并努力寻求将利益相关方发生的成本和遭受的破坏降到最低。因此， 理事会建议对 IFRS 9 进行有限修改，并建议只有在完整版本的 IFRS 9 发布 6 个月之后，禁止新采用以前版本的 IFRS 9 的要求才会生效。 下一步 4．理事会将考虑收到的反馈意见，并决定是否推进 IFRS 9（2010） 的修改工作。 2  意见征询 理事会征集对征求意见稿的反馈意见，尤其是关于以下问题的意 见。反馈意见应当： （1）回答了所述的问题； （2）指出相应的具体段落； （3）包含基本原理；并且 （4）如有，包含理事会应当考虑的备选方法。 在本征求意见稿中，理事会不要求对征求意见稿未涉及的 IFRS 9 （2010）内容提供意见。 反馈意见应当以书面形式在 2013 年 3 月 28 日之前提交。 合同约定现金流特征评估：修正本金和货币时间价值与信用风险 的对价之间的经济关系 IASB 收到了对一些金融资产进行合同约定现金流特征评估的问 题。其中一些问题尤其与具有利率错配特点的金融资产相关（即利率 被重置但重置的频率与利率期限并不匹配）。 因此，本征求意见稿提出对 IFRS 9 的实施指南进行修改，以明 确如果一项金融资产的合同现金流只包含支付本金和货币时间价值 及信用风险的对价，但这两个组成部分之间的经济关系因利率错配或 杠杆作用而被修正（“修正的经济关系”），该主体应当对该修正进行 评估，以确定相关合同现金流是否仅代表了对本金和利息的支付。在 评估这种修正的经济关系时，主体需要考虑一项等同的金融资产的现 金流（“基准现金流”），等同金融资产除了不包含经济关系的修正之 3  外，其他所有方面均与被评估金融资产相同（包括利率重置日期）。 如果该修正导致的现金流与基准现金流之间的差异超过了非重大程 度，该合同现金流就不仅仅是对本金和利息的支付。 问题一 您是否同意，就 IFRS 9 中的金融工具分类而言，如果一项金融 资产的本金和货币时间价值及信用风险的对价之间存在修正的经济 关系，则认为该金融资产包含了仅限于支付本金和利息的现金流？您 是否同意，认定该修正的经济关系符合合同约定现金流特征的条件 是：合同现金流量和基准现金流量之间的差异未达到“超过非重大程 度”？如果不同意，请给出理由并提出您的替代建议。 问题二 您是否认为本征求意见稿就评估一种修正的经济关系提出了充 分且可操作的实施指南？如果认为没有，请给出理由。您建议增加哪 些指南？ 请给出理由。 问题三 您认为建议修订能否使理事会实现其目标，即明确对包含利率错 配特点的金融资产进行合同现金流特征评估？这能否有助于更恰当 地认定包含仅限于支付本金和利息的合同现金流的金融资产？如果 不能，请给出理由并提出您的替代建议。 业务模式评估：针对包含仅限于支付本金和利息的合同现金流 的、以“公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产计量类 别 4  本征求意见稿提出，一些金融资产