第六章 计划审计工作 - 发给学生课件专用课件.pptVIP

第六章 审计计划 本章内容 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 第一节 初步业务活动（接受业务委托） 一、初步业务活动 1．初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 2．初步业务活动的目的—控制审计风险 （1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审； （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 按照审计准则规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。 管理层对财务报表的编制以及被审计单位的相关内部控制承担责任。 CPA需要获得对管理层责任的书面声明 3、在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括 （1）考虑客户的诚信，如客户之前是否存在虚假陈述 （2）考察潜在客户是否存在潜在财务危机或正面临财务困难 （3）是否能够遵守独立性、相关职业道德的要求 （4）是否具有专业胜任能力、时间和资源 一旦接受委托，需与客户就审计约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书 第一节 初步业务活动 二、审计业务约定书 1．审计业务约定书概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 完善的审计业务约定书是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据,为注册会计师规避审计风险提供保障 2．审计业务约定书基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： （ 1）财务报表审计的目标； （2）注册会计师的责任、管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （ 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （ 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 审计业务约定书的特殊考虑 （1）考虑特定的需要 A、由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险 B、管理层确认将提供书面声明 C、管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作 D、管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实 （2）集团审计 （3）连续审计 对于连续审计，注册会计师应该视具体情况考察是否修改约定书 下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书 A、被审计单位高管近期发生变动 B、被审计单位所有权发生变动 C、被审计单位业务性质或规模发生重大变动 （4）审计业务变更 导致被审计单位要求变更业务的理由： 三、审计范围 审计范围：为实现财务报表审计目标，审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 审计程序类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 审计范围受到限制:由于客观原因或者被审计单位施加的限制，审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据 审计范围受到限制　 (1)因盗窃、火灾或司法扣押等原因，致使基础会计记录(如账簿、凭证等)残缺、遗失或损坏。 (2)内部管理不善或混乱，其他来源的资料(如重要的外部定单、发票、合同协议)残缺不全。 (3)由于内部控制制度不健全，被审计单位不能提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计的作出等的依据、假设等必要信息。 (4)由于工作不力而无法获取被投资企业已审计会计报表，或对该被投资企业进行审计、审阅。 （5）管理当局拒绝签署管理当局声明书或其他专项声明，拒绝作出有关重要解释。 （6）拒绝授权对第三方进行函证。 （