第三章税收归宿分析20100107.docVIP

第三章 税收归宿分析 税收负担与税收归宿 税收负担 税收的负担就是税收在不同人身上引起的社会福利后果与社会效率后果。讨论税收负担包括两个方面：（1）撇开不同的社会集团从政府由税收来筹措的公共支出中得到的任何好处不说，征税对于不同集团的福利究竟造成了什么影响？这属于税收归宿（Tax incident）方面的讨论。税收归宿是税金的最终负担点，这时，税收已无法转嫁出去了。（2）什么是税收的效率成本？这就是税收使纳税者造成的福利损失，减去税收给他们带来的好处。这通常又称为是税收的超额负担（excess burden of the tax）或者税收的净损失（net loss of the tax）。 税收负担等于税收归宿加上税收的超额负担。在讨论税收的配置目的与分配目的时，主要就讨论税收归宿与税收的超额负担问题。 对税收的局部均衡分析与一般均衡分析之间的区别 通过一个例子来说明这种区别。 假定我们考虑对公司的利润开征一种新税，国家法律要求公司纳税，因此，该税收的法定归宿落到了公司上。然而，公司只是一个法人，而非自然人，因此，公司不可能是利润税的最终归宿。公司或者会减少对股票持有者的红利发放额，这时，税的经济归宿将落到股票持有者身上；公司或者会企图削减工人的工资，这时，税的经济归宿会落到工人身上；公司或者会提高消费品价格，这样做使税的经济归宿落到了消费者身上。 如果分析层次到此为止，则就属于局部均衡分析，这时，税收只对纳税者的产品产量与价格有关，还没有涉及到全社会的产品产量与价格水平的相互决定问题。但是，我们知道，税收的最终反应将不会停在以上三种肯性上。比如，如果股票持有者是高收入家庭，而工资收入者是的收入家庭。于是，税收归宿就会影响收入分配；如果高收入家庭与低收入家庭有不同的消费方式，则会进一步影响社会的消费模式，从而再影响别的部门的产量与价格水平。追踪税收变化的全部效应是一件非常复杂的工作，这就需要对税收进行一般均衡分析了。 税收归宿的局部均衡分析 在完全竞争条件下，对一个产业的产出征税 一个产业的产出，或许是产品，或许是生产要素。为了分析的方便起见，这里主要分析产品市场。 对某个部门的产出征税，可以有两种征法：（1）按产出的单位征税，叫从量税，比如盐税、烟酒税等，一般是按产出量的单位征税。（2）按销售收入的固定比例收税，如中国的营业税就按某一固定比率征收。这叫从价税。 从量税的效应 在完全竞争的条件下，从量税的效应有以下三个基本定律： 第一，无关性定理。如果市场是彻头彻尾达到完全竞争的均衡，那么，税收对相对价格及产出量的效应与究竟由购买者纳税还是由销售者纳税无关。 原因在于：在完全竞争市场上，价格与产量的决定取决于购买者价格与销售者价格之间的相互作用，定义了购买者价格为买者对美单位商品所愿意付出的成本，又定义了销售者价格为销售者从出售一单位商品中得到的收入，这样不管单位税由销售者缴纳还是由购买者交纳，下面的等式是恒成立的： 购买者价格=销售者价格+税 PB=PS+T 即在征收从量税时，购买者付出的价格总比销售者得到的价格多出T（税金额）。然而，在完全竞争情况下，存在一个需求价格PXD(P是价格，X是产出量，D是需求)，PD（X）表示购买者在已经购得X单位是还愿意为购得一个增量而愿意付出的成本；称PD（X）为基本需求价格（basic demand price）。同样地，存在着一个供给价格PS（X），PS（X）表示销售者在已经提供X单位产品后，对于再供给一个增量所要求得到的收入；称 PS（X）为基本供给价格（basic supply price）。如果市场是均衡的，则购买者所付的正是他愿意为X单位所付的价格，销售者所得的也正是他想要得到的。因此，实际的购买者价格正是基本需求价格，而实际的销售者价格正是基本供给价格。于是： PD（X）= PS（X）+t 这个等式决定产量X与价格P。由于该等式不应为税由购买方或销售方缴纳而改变，所以，产量X与价格P也不会因为税的归宿不同而变化。 可以用两个集合图形的比较来说明无关性定理。 图8.1（a）与8.1（b）分别表示税收由购买者缴纳与税收由销售者缴纳两种情况。当税收由购买者缴纳时，从图8.1(a)可见，均衡产量会下降，均衡价格会上升。没有征税时，D0代表原来的需求线，S0代表原来的供给线，均衡产量为OQ0,均衡价格为OP0。对于美一个产出水平，由于对购买者征收了税（t），购买者原为销售者支付的价格（D0线表示购买者支付的价格）高于销售者实际上能得到的价格（由净需求线DN表示）.而市场上的均衡是由销售者实际上面对的净需求线与反应生产成本的供给线S0共同决定的。因此，当对购买者征税t后，将由S0线与DN相交点决定新的均衡点B。这时均衡产量为OQ1，均衡价格为OPG，而销售者得到的净价格PN=PG-t。