第四章_国际重复征税的减除专用课件.ppt

第四章 国际重复征税的减除 第一节 减除国际重复征税的方式、思路及原则 第二节 国际重复征税的减除方法 第三节 直接抵免法与间接抵免法 第四节 税收饶让 第五节 国际税收中性理论 第一节 减除国际重复征税的方式、思路及原则 一、国际重复征税问题的处理方式 单边、双边和多边方式 二、减除国际重复征税的思路 居住国承认地域税收管辖权的优先地位， 也不放弃居住国（国籍国）充分行使居民（公民）管辖权。 限制条件： 第二节 国际重复征税的减除方法 国际上居住国采用的，对进行跨国投资的本国法人居民减除重复征税的方法有四种： 一、扣除法 二、免税法 三、抵免法 四、低税法 练习1 甲国居民在某一纳税年度内来自甲国的所得为10万元，来自乙国的所得为2万元。甲国所得税率40%，乙国所得税率50%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。 解： 该居民应纳乙国税收 2×50%=1（万元） 该居民应纳甲国税收 （10+2-1）×40%=4.4（万元） 该居民总税负 1+4.4=5.4（万元） 练习2 甲国居民在某一纳税年度内有来自甲国（居住国）的所得80万元，来自非居住国乙国和丙国的所得各为10万元。 甲国采用全额累进税率制： 10万元以下，适用税率10% 10-95万，适用税率15%； 95-100万元，适用税率20%； 100万元以上，适用税率25%。 乙国和丙国的所得税税率为40%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。 解： 该居民应纳乙国税收 10×40%=4（万元） 该居民应纳丙国税收 10×40%=4（万元） 该居民应纳甲国税收 （100-4-4）×15%=13.8（万元） 该居民总税负 4+4+13.8=21.8（万元） 二、免税法 method of tax exemption ，也称为豁免法,是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。 以居住国政府承认地域税收管辖权的独占地位为特征，可以有效地消除国际重复征税。 分为 （一）全额免税法 （二）累进免税法 （一）全额免税法 method of full exemption 是指居住国（国籍国）政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，而且在确定对其居民国内所得征税的税率时，不考虑其居民已被免于征税的国外所得。 居民应纳居住国税收=境内所得×适用税率 居住国损失政府财政收入过多，选取的国家较少。如法国、澳大利亚及部分拉美国家。 解 1.A应纳甲国税收 100×10%+100×20%+100×30%=60（万元） 2. =150×300÷500 =90（万元） 练习1 甲国居民在某一纳税年度内有来自国内所得10万元，来自乙国和丙国（非居住国）的所得各为5万元。 甲国的实行四级全额累进税率： 5万元（含）以下，适用税率为5%, 5-15万元的，适用税率为10%， 15-30万元的，适用税率为15%， 30万元以上的，适用税率为20%。 乙丙两国所得税税率分别为15%和20%的比例税率。 甲国采取累进免税法免除国际重复征税，计算该居民的税负情况。 解 该居民应纳甲国税收 （10+5+5）×15% × =10 ×15%=1.5（万元） 或10×15%=1.5（万元） 该居民应纳乙国税收 5×15%=0.75（万元） 该居民应纳丙国税收 5×20%=1（万元） 该居民总税负 1.5+0.75+1=3.25（万元） 练习2 假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。 假定甲国实行全额累进税率， 61万元—80万元，适用税率为35%， 81万元—100万元，适用税率为40%； 乙国实行30%的比例税率。按照累进免税法，现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 解 该居民应纳甲国税收 100×40% × =28（万元） 或70×40%=28（万元） 该居民应纳乙国税收 30×30%=9（万元） 该居民总税负 28+9=37（万元） 练习 甲国居民在某一纳税年度内有来自国内所得80万元，来自乙国和丙国（非居住国）的所得各为1