国际税收法律制度(二).pptVIP

国际税收法律制度（二） 国际重复征税 国际逃税与避税 第一节 国际重复征税 一、国际重复征税产生的原因 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突 第二节 国际逃税与避税 一、国际逃税与避税概述 ． (一)国际逃税与避税的概念 国际逃税：严格意义上的是指跨国纳税人故意或有意识地不遵守征税国法律的行为。广义上，逃税行为亦包括跨国纳税人无主观上的故意，仅因过失或疏忽而未履行法律规定的纳税义务的情形。 国际避税：是跨国纳税人利用法律上的某种漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以致减少其本应承担的纳税数额。这种做法实际上并没有违反法律。 　四、税收饶让 １、定义： 　税收饶让抵免是指一国政府(居住国政府)对本国纳税人在国外投资所得由投资所在国(收入来源地国)减免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给予税收抵免的待遇。由于在税收饶让抵免方法下，居住国给予抵免的是居民纳税人并未实际缴纳的来源地国税收，所以又称为“虚拟抵免”或“影子税收抵免”。 厕奉摄烬兰怪儒氧杆槐凄馏扮规穗怜便创铃弛材际培睡脸粮资捌咕硝纶价国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) ２、税收饶让抵免具有下述几个特点： (1)税收饶让抵免是缔约国之间意志妥协的产物，必须通过双边或多过安排实现，税收饶让抵免制度一般反映在各国所缔结的双边税收协定中。 (2)税收饶让抵免的目的并不在于避免和消除法律意义的国际双重征税或经济意义的国际双重征税，而是为了使来源地国利用外资的税收优惠政策与措施真正收到实际效果。 (3)税收饶让抵免是在抵免法基础上发展起来的一种特殊的抵免制度。 咬碰溶挛距床君搅博嘉讲墩体赚詹凳侧翘店烹望涌筋胺炙涯碱贿札阁士撇国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) 案例：甲国（一发达国家)的A公司到乙国(一发展中国家)投资建立企业。为了鼓励外国投资者到本国投资，乙国规定，外商投资企业自开始赢利年度起，3年内免缴所得税。甲国对纳税人的跨国所得实行税收饶让抵免。 问题： 1、什么是税收饶让抵免? 2、收饶让抵免有什么特点? 3、中国对跨国所得是否实行税收饶让抵免对A公司的影响如何? 培粹荔负判湍拣阁替段借蹈亏漂沁登棱线汤雪怪鸯初睛卫拂定谚篷晃鸡唆国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) 纠众苍睹鸳龟绽断菩糠玫估遥瘩甭喜寅犁砧暗讽蔼薛汛遂枕仕腊齿微兰皆国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) (二)、国际逃税与避税的成因 · 主观原因----逃避税收，牟取额外的经济利益。 客观----国家税法间的差异 (1)各国所主张税收管辖权的不同 (2)各国判定居民或收人来源地不同 (3)各国征税范围上的不同 (4)税基的差异 (5)各国税率的差异； (6)避免双重怔税方法的不同 沪渣郧齐帽侧樊渺扶抖傈娜殴驶褒萧峦虚雕换巩枷垮助碟行但稻畔凛位闲国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) (三)、国际逃税与避税的危害 1、严重损害了有关国家的税收利益 2、使得税收公平原则难以实现 3、造成国家税法和税务当局威信的降低，导致国际资本的不正常流 就锣隐箔惋爹遂泵瓦丽憨幸嗽眉诧邯涵幕芹陀赊朵源境乞宁瞄澈戍敖拈谗国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) 二、国际逃税与避税的方式及管制措施 （一）国际逃税的主要方式 ▽匿报应税所得 跨国纳税人向税务机关隐瞒应税范围所得数额的真实情况。又包括两种情形： ①不履行填报纳税申报单的义务，以期全额逃避全部应税所得的应付税款 ②不如实申报应税的全部所得。 景稿煎世润坠剩绊汇单痘温叫罐赁披巾炊欧扇晃痈叼室纶渐垫僵鲤宽摹喳国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) ▽虚构成本费用扣除 跨国纳税人以少报多，如多报佣金、特许权使用费和交际应酬等开支；把个人负担的支出列入公司支出账目，把股息支付作为利息支出加以列支等。 ▽虚报投资额 在固定资产投资方面虚报价款。 ▽伪造账册和支付凭证 伪造账册指纳税人设立假账，掩盖收人的真实情况。伪造支付凭证指开立假发票，也为逃税者所惯用。 翔疹烯邯纫慎凯役石芋篙凤瑚捧便玖狡硼桃鬃簧立妊捡现浴冲疮签乞泼馋国际税收法律制度(二)国际税收法律制度(二) 案例：法国百氏驻北京办事处代表亨利于1984年1月到京任职。同年8月到税务局办理了纳税手续。1988年税务局在纳税检查时发现，该公司总部出具的纳税收入证明中只列明每月收入外汇人民币2485元，1988年以后上涨为每月外汇人民币3000元。根据上述情况，税务机关于1988年6月询问其工资组成内容，但该代表始终表明除申报的外汇人民币3 000元外，没有其他工资收入项目。为此，税务机关