财政学第8章讲义供参习.doc

第八章 税收原理 第一节 什么是税收 一、税收的基本属性 1、什么是税收？ 关于税收的定义 税收是个古老的财政范畴，是随着国家的产生而产生的现象。对税收的定义有多种表达： 马克思：赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 列宁认为：所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。 西方税收理论提出了“利益交换说”、“社会契约论 ”，如：托马斯?霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。” 20世纪30年代后，经济学者从经济运行角度提出了新的税收理论，认为国家征税除了为公共物品的供给筹措经费之外，还发挥了调节经济的功能。 综合各种观点，我国给的定义是：税收是国家为了实现自身的职能，或预定的社会和经济目标，凭借政治权力，按照法律规定，强制无偿地征集而取得财政收入的一种形式。 2、税收的基本属性是什么？ 税收的基本属性 要理解税收的基本属性，必须把握以下几个要点： 1.税收是政府为了实现自身的职能获取财政收入的主要工具。因为政府维持其正常活动，必须耗费一定的物质资料；为满足社会公共需要也必须提供物质基础。所以，政府必须选择适当的工具取得财政收入，税收就是取得财政收入的最主要工具。 2.国家征税凭借的是政治权力和法律权力。市场经济条件下，任何参与市场收入分配的行为都必须以财产权或所有权为依据。而只有税收可例外，以非经济性权力征集财政收入。 3.税收是一个分配范畴，这是税收的基本属性。税收是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，在征税过程中，形成以国家为主体的分配关系。通过征税，它会改变市场对收入的分配格局，会改变各经济主体对收入的占有状况。 4.按照现代财政理论，从根本上说，税收是政府参与资源配置的一种形式。通过征税，资源和收入会由私人部门转向公共部门，会被政府安排用于提供公共物品等各项支出，以满足社会的共同需要。 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ) 1、税收的“三性”是什么？ 税收的“三性”就是指税收的特征。 1.强制性。是指国家凭借政治权力，用法律形式对征纳双方权力与义务的制约。强制性包括税收分配关系的建立具有强制性和税收征税过程具有强制性。 2.无偿性。是指国家征税后，税款即归国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。强调国家征税不是与纳税人之间进行等量财富的交换或补偿；强调每个纳税人享受公共物品的利益是不对等的。 3.固定性。是指国家征税必须通过法律的形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等规范要求，并按预定的标准征税，而不得随意更改。但税收的固定性并不能绝对化，其实质是征税应有一定的标准，而且，这个标准应具有相对稳定性。 税收的“三性”是相互联系的缺一不可的统一整体。无偿性是税收本质的体现；强制性是实现税收无偿性的强有力的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 1、你了解税收术语吗？ 税收术语，即税制（法）的要素 1.纳税人 2.课税对象 3.课税标准 4.税率 5.起征点与免征额 6.课税基础 1.纳税人（也称纳税主体）。它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，即自然人和法人。明确纳税人是解决“对谁征税，谁有纳税义务，谁应该纳税”的问题。 注意理解：与纳税人相联系的概念有两个：负税人和扣缴义务人。 负税人是指最终负担税款的单位和个人。 扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位。 2.课税对象（也称税收客体）。它是指税法规定的征税目的物，是征税的根据。明确课税对象是解决“对什么征税”的问题。它是一种税区别于另一种税的主要标志。 在现代社会，国家的征税对象主要包括所得课税、商品课税和财产课税三大类。 与课税对象相联系的概念有税目 税目－－它是课税对象的具体项目或具体划分。它规定了某一税种的征税范围和征税广度。税目设计的方法有列举法和概括法。 税源－－税收的经济来源或最终出处。税源是否丰裕直接制约国家税收收入的规模。 3.课税标准（也称课税依据）。它是国家征税时的实际依据。这是对课税对象的一种量化标准，即采用统一的标准进行计量征税，如从量计征和从价计征。确定课税标准，是国家实际征税的重要步骤。 4.税率。它是指对课税对象征税的比率。课税对象与税率的乘积是应征税额；反过来说，应征税额与课税对象之比就是税率。 应征税额取决于课税对象；在课税对象确定的条件下，税率就成为最敏感的要素。它直接关系到财政收入的规模和纳税人的税负水平。税收的各种经济功能和效应也主要通过税率来实现。 税率可以划分为三类：比例税率、定额税率、累进税率 5.起征点与免征额 起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界线。 免征额指税