财政学第十三、十四、十七、二十章专用课件.ppt

第十三章 税收概论 第一节 税收要素 税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。 税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。 一、纳税人 纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体 纳税人与负税人的关系 二、税基 税基（tax base）征税的客观基础，表明对什么征税。 1、理论上的税基 是指潜在可能的税基 2、法律上的税基 是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，又称课税对象。 课税对象的含义 税目的（tax item）含义与作用 3、计税上的税基 是计算税额的课税基础，又称计税依据。 例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为：应税所得额=月工资－免征额 税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致。 三、税率 税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税。税率是税制设计中心环节。 （一）税率形式 1、累进税率（progressive tax rate） 课税对象的数额越大，税率越高。 全额累进税率 超额累进税率 2、比例税率（proportional tax rate） 无论课税对象数额多少，均按同一比例课征的税率。 统一比例税率 差别比例税率 3、定额税率（unit tax） 从量计征（根据课税对象的自然单位） （二）税率分析方法 1、累进税率与累退税率（regressive tax rate） 分析税收对收入再分配的效果。 2、边际税率（marginal tax rate）与平均税率（average tax rate） 分析税率变动对纳税人经济行为的影响。 由于：变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主 因此税制改革中往往采用： 3、名义税率（nominal tax rate）与实际税率（effective tax rate) 分析纳税人的税收负担。 名义税率与实际税率存在差异的原因。 名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题：名义税率过高、减免优惠过多，并且存在征管不严的问题。 四、课税环节（impact points of taxation） 是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节征还是多环节课征。 五、附加、加成和减免 附加、加成 加重纳税人负担 减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担 起点与免征额的含义 第二节 税收分类与税制结构 一、税收分类 税收分类的意义 （一）按税负能否转嫁为标志分类 直接税 间接税 研究税收负担的运动和税负归宿 （二）按课税对象的性质分类 一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类。 1、流转税 1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。 2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格×销售量）有关；采用比例税率。 ３)税基 (１)以交易额为课税对象　　周转税 　 以增值额为课税对象　　增值税 (２)对所有商品课征的流转税　　一般商品税 　　对特定商品课征得流转税　　特定商品税 4 )我国目前属于流转税的税种主要有： 增值税、消费税、营业税、关税、资源税 增值税的优点 增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的优点均基于此。 增值税的类型 从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。 但各国对法定增值额的规定不同 增值税的计征方法（扣税法） 应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售收入×增值税率 进项税额 VAT的征收范围及其与营业税的分工 增值税的纳税人 从事增值税业务的单位、个人 增值税的改革 （1）生产型 消费型 （2）扩大增值税的征收范围 ２、所得税 １）含义：以扣除为获取所得所花费的成本，即纯收益为课税对象。对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距。 ２）根据纳税人不同，所得税可分为企业所得税和个人所得税。 ３）个人所得税根据征收方式不同，可分为综合所得税（general income tax）和分类所得税（classified income tax）。 ４）我国目前属于所得税的税种主要有： 企业所得税、个人所得税。 ３、财产税 １）含义：以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象的税收总称。 ２）财产税分类 ３）我国目前属于财产税的税种主要有： 房产税、车船使用税（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税）、契税，拟开征物业