资产损失专用课件.ppt

第三部分 企业资产损失税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号（11年P22） 一、新资产损失税前扣除办法的变化 1.改变了“资产损失”中“资产”的定义，取消了对于“与取得收入有关”的要求 将其定义为企业拥有或控制的、用于经营管理活动相关的资产；原国税发[2009]88号文规定“企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得收入有关的资产”。 2.扩大了“资产损失”中“资产”的范围 ◆将应收及预付款项扩大到“各类垫款、企业之间往来款项”等其他应收款 ◆新增无形资产损失允许税前扣除。 3.重新划分了资产损失的类型 将资产损失分为实际资产损失和法定资产损失。 国税发[2009]88号文将资产损失划分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 4.对资产损失税前扣除年度的要求作出变更 要求无论是实际资产损失和法定资产损失，均需在实际发生或者实际确认且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 国税发[2009]88号文对会计处理未作要求。 5.明确了资产损失追补确认期限 新办法要求对于实际资产损失的追补确认，除特殊情况外一般不得超过5年；对于法定资产损失的追补确认，应当在申报年度扣除。 国税发[2009]88号及国税函[2009]772号文对追补确认期限未作明确限定。 6.对资产损失证据格式提出新的要求 市局要求：企业提供复印件材料的，比照税务稽查提取复制件的要求处理，在复印件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”字样，并加盖公章、提供人签字及日期。 7.改变了资产损失税前扣除的审批模式 新办法取消了对企业发生的资产非正常损失税前扣除的审批，将资产损失全部改为自行申报扣除项目，并分为清单申报和专项申报，资产损失税前扣除不再经过审批。 8.改变了汇总纳税企业资产损失申报扣除的管理 除要求总分机构各自向当地主管税务机关申报外，新增“各分支机构同时还应上报总机构”。 9.对企业资产损失的自身管理提出新的要求 第十四条规定：企业须建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据资料，方便税务机关检查。 10.新增各类资产损失确认的证据材料 如第二十条对现金损失的证据材料确认新增“金融机构出具的假币收缴证明” 11.扩大了应收款项作为坏账损失的类型 第二十四条规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 12.取消了股权投资损失关于“可收回金额”确认比例的规定 对于股权投资形成损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失，国税发[2009]88号文第三十八条第二款规定“可收回金额一律暂定为账面余额的5% ”。 13.将下列原因形成的资产损失单独作为一章予以确认 ◆企业将不同类资产捆绑（打包）出售 ◆企业内控制度不健全而出现操作不当、不规范或业务创新但政策不明确、不配套 ◆刑事案件原因形成的应由企业承担的金额或公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额 14.取消了税务机关关于资产损失审批法律责任的认定及处理。 二、具体规定 （一）基本概念及规定 1.资产损失中的资产 指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。包括：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 2.准许税前扣除的资产损失类型 ◆实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 ◆法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税[2009]57号文和本办法规定条件计算确认的损失。 例如:现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失 3.资产损失税前扣除的时限 ◆实际资产损失应当在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 ◆法定资产损失，应在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 4.资产损失追补确