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第七章 非货币性资产交换 一:非货币性资产及其交换的认定 (一)货币性资产与非货币性资产区分 1.货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。 (二)非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下,以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%),则视为以货币性资产取得非货币性资产,适用收入准则等其他一些准则。 1.收到补价的企业 收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25% 2.支付补价的企业 支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25% 『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产,因此,选项AB不属于非货币性资产交换;选项C,支付补价比例20÷(20+100)×100%=17%, 小于25%,故属于非货币性资产交换;选项D,补价比例50÷200×100%=25%,等于25%,故属于货币性资产交换。 【例题·单选题】下列交易中,不属于非货币性资产交换的有()。 A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一办公楼,另收取补价250万元 选项A:250/1 200×100%=20.83%,小于25%,属于非货币性资产交换; 【例题·单选题】下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( )。 B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备,另支付补价160万元 选项B:160/(160+800)×100%=16.67%,小于25%,属于非货币性资产交换; 【例题·单选题】下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( C )。 C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产,另收取补价600万元 选项C:600/2 400×100%=25%,等于25%,不属于非货币性资产交换; 【例题·单选题】下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( )。 D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资,另支付补价120万元 选项D:120/(120+600)×100%=16.67%,小于25%,属于非货币性资产交换。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则:先卖+后买,以换出定换入。 存在公允价值与账面价值两种计量属性。 公允价值计量:同时满足两个条件:一是交换具有商业实质;二是具有公允价值(换入和换出二者之一) 否则,采用账面价值计量。 (一)以公允价值计量的会计处理 会计处理的思路是:一方面,确定换入资产的入账价值;另一方面,换出资产视同销售,确认处置损益。 不设及增值税资产(或换入换出资产计算的增值税相等的资产)的入账价值计算公式 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+购买税费 销售损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-销售税费 记住公式,无需区分交易方,无需区分有无补价,无需区分补价支付方和收到方。 销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。 设及增值税资产的入账价值计算公式 换入资产入账价值=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税-可抵扣的增值税进项税±银行存款+购买税费 【例7-1】 甲公司换入原材料的价值=换出设备公允价值1 404 000+支付的补价(或-收到的补价)0+购买税费0=1 404 000(元)。 注:甲公司发生的清理费1 500元,属于换出设备的“销售税费”。 甲公司销售设备损益=换出资产公允价值1 404 000 -换出资产账面价值975 000 -销售税费1 500=427 500(元), 乙公司换入设备的入账价值=换出产品公允价值1 404 000+支付的补价(或-收到的补价) 0+购买税费0= 1 404 000(元)。 乙公司换出产品确认的损益为 销售收入1 404 000-销售成本1 200 000 =204 000 【例7-2】 甲公司换入股权投资入账价值=换出写字楼公允价值675万元-收到的补价75万元+购买税费0=600(万元)。 甲公司出售写字楼损益=换出资产公允价值675万元-换出资产账面价值480万元-销售税费33.75万元=161.25(万元)。 乙公司换入写字楼入账价值=换出股权投资公允价值600万元+支付的补价75万元+购买税费0=675(万元)。 乙公司换出股权投资损益=换出资产公允价值600万元-换出资产账面价值450万元-销售税费0=150(万元)。 【单选题】
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