财务会计 第十四章 所得税会计.pptVIP

第十四章 所得税会计 第一节　 企业所得税会计概述 第二节　永久性差异和暂时性差异 第三节　递延所得税负债及递延 　　　　所税资产的确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 　 （续） （续） (3)分析及其会计处理 ①2007年 2007年末的资产负债表日： 账面价值＝12000 计税基础＝9000 账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债余额为3000×20％＝600元。账务处理如下[考虑到期初递延所得税负债的账面余额为0，所以应进一步确认递延所得税负债600元]： 借：所得税费用 600 贷：递延所得税负债 600 （续） ③2009年 2009年末的资产负债表日： 账面价值＝6000 计税基础＝3240 账面价值大于计税基础，两者之间的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，应该确认相应的递延所得税负债2760×20％＝552元。账务处理如下[考虑到期初递延所得税余额为720，所以应该转回原来已经确认的递延所得税负债168元]： 借：递延所得税负债 168 贷：所得税费用 168 （续） 　企业能否产生足够的应纳税暂时性差异用以和可抵扣暂时性差异相抵，需要有明确的证据，这需要考虑如下的情况： 第一，企业能否通过营业活动实现足够的应纳税所得额。该部分的证据可以通过企业的财务预算、销售预算等为基础继续预测。 第二，以前期间产生的应纳税暂时性差异是否会在未来期间(转回)增加应纳税所得额。 第三，因无法产生足够的、与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税暂时性差异，从而未确认相应的递延所得税资产的情况下，企业应该在财务报表的附注中进行相关的披露。 二.当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的、针对当期发生的交易或事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。企业在确定和计算当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理和税法规定存在差异的，应以会计利润为基础进行相应的调整。 应纳税所得额＝会计利润 ＋按照会计准则规定计入利润表、但税法不允许税前列支的费用项 ＋/－计入利润表的费用与按税法规定可予以税前抵扣的费用的差额 ＋/-计入利润表的收入与按税法应计入应纳税所得额的收入的差额 －税法规定不征税的收入 ＋/-其他需要调整的因素 当期所得税＝当期应交所得税＝当期应纳税所得额×税率 习题1.甲股份有限公司2006年l2月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，公司所得税税率由33％降为l5％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（　　）万元。? A．112　　B．240? C．120　　D．92习题2. 接上题，如果甲公司2008年税前会计利润为500万元，则当年的所得税费用为（　　）万元。? A．145　　B．162? C．135　　D．147 1【正确答案】?C 【答案解析】?(1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额＝固定资产的计税基础－固定资产的账面价值＝（3010－10）/5×3－（3010一10）÷3×1＝800（万元）。(2)2008年末“递延所得税资产”借方余额=800×15％=120（万元），即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为120万元。 2.【正确答案】?D 【答案解析】?(1)2008年应税所得=500+(1000—600)=900（万元）；(2)2008年应交所得税=900×15％=135(万元)；(3)2007年末累计可抵扣暂时性差异＝（3010－10）/5×4－（3010一10)÷3×2＝400（万元），递延所得税资产余额＝400×33％＝132（万元），2008年年末递延所得税资产科目余额＝800×15％＝120（万元），所以2008年递延所得税资产贷方发生额＝132—120=12（万元）；(4)2008年所得税费用=135+12=147（万元）。 习题3.Ａ公司2007年实现利润总额3000万元，适用的所得税率为33％。假定公司期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，