长期股权投资的核算.docVIP

长期股权投资的初始计量 一、同一企业下的企业合并形成的的长期股权投资 1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。 (1)在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 贷： 现金、非现金资产、银行存款、相关债务账面价值 资本公积差额 (2)在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积(股本溢价)资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 资本公积差额 贷： 现金、非现金资产、银行存款、相关债务账面价值 例1： 2005年12月20日，A公司以银行存款100万元取得B公司70％的股权（A和B同受C公司控制），投资时B公司的账面价值为200万元。 按新准则的做法，A公司对B公司的初始投资成本为140万元（200×70％），因为以100万元的代价取得了140万元的份额，多得的40万元计入资本公积。 A公司应作如下处理： 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 140 贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? 100 资本公积 ? ? ? ? ? ? ? ? 40 如果投资时B公司所有者权益总和为140万元，则A公司享有投资份额为98万元（140×70%），差额2万元应冲减资本公积。A公司会计处理为： 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 98 资本公积 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? 100 2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，分下述两种情况处理： (1)长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 贷： 股本发行股份的面值 资本公积差额 (2)长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积(股本溢价)资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A 资本公积差额 C=B-A 贷： 股本发行股份的面值 B 二、非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本 对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照公允价值属性，并区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 第一，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 第二，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 第三，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 第四，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 相关账务处理如下： 借：长期股权投资 （购买日按企业合并成本，不含被投资单位收取的现金股利或利润） 应收股利 （按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：有关资产或借记有关负债账户 银行存款 （发生的相关费用） 营业外收入（支出） 【（长期股权投资+应收股利）与（银行存款-有关资产或借记有关负债账户）的差额，或者理解为为满足借贷双方相等而借记或贷记的金额】 若涉及到固定资产的，应当对固定资产设计会计分录 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。 例2： A公司以一项无形资产换取B公司80％的股权（A和B为非同一控制），换出无形资产的账面价值为300万元，公允价值为350万元。 按新准则的