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中小企业如何应对“营改增”暨税务筹划实战大型公开课 主讲人：孔丽梅 中国注册会计师 注册资产评估师 仁和管理课高级讲师 中小企业如何应对“营改增”暨税务筹划实战大型公开课 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 二、营业税改征增值税的主要内容是什么？ 三、“营改增”政策解读 四、“营改增”试点企业如何进行会计处理 五、“营改增”带来的机遇和挑战 ???? ?? ??? 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 1、“营改增”是什么？ “营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。 营业税改征增值税，即“营改增”，被外界视作自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方的财权。 既然营改增这么好，为什么没有早点进行改革？ 这要从我国 1994 年税制改革讲起。那时确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。增值税征收范围包括：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。对增值额进行征税，基本税率为 17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。营业税征收范围包括：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产。一律采用比例税率。 虽然1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，特别是当时的经济特点是产业链短，服务业不发达，重复征税矛盾不突出。但是随着改革开放的深入，我国经济的市场化和国际化程度日益提高，社会分工进一步细化，新的经济形态不断出现，货物销售和劳务提供的界线日趋模糊，才使增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出，对服务经济发展形成税制上的制约。因此，采取营业税改征增值税的措施，可以有效解决上述问题，必将有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口。 营改增 国税？ 地税？ 营业税是地税，增值税是国税(中央和地方按75比25的比例分享)，如何协调中央和地方的利益，以及征收机构的关系是试点关键所在。在中国，除了上海等少数直辖市，大部分省市财政、国税和地税都属相互独立的机构，在很多省市，地税和国税是两套班子。 财政部、央行、国家税务总局昨日联合下发通知，明确了营业税改征增值税后的收入划分。 　　三部门称，试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地区。 　　从目前的财政体制来看，增值税主要由国税机关征收，实行中央和地方按75比25的比例分享；营业税则主要为地税机关征收，归属也基本全部是地方，而营业税收入占地方税收收入的比重超过三分之一。（33.8%） 　　为确保改革顺利进行，三部门称，试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍全部归属试点地区；改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2、为什么要进行“营改增”？（“营改增”的目的） 举例说明一：假设征收营业税（税率10%） 链接.doc ①增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征税。 ②营业税特点：道道征收、全额征税。 ③多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条。 因此“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。 举例说明二： ①小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司） 营业额 税改前税率 税改后税率 税改前营业税 税改后增值税 税收下降 1000000 5% 2.91% 50000 29126 20874 ②增值税一般纳税人（年营业额超过500万元） 税改后的纳税额=营业额/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6% 其中：成本包括原材料、燃料、机器