中级财务会计 第12章 借款费用.pptVIP

第十二章 借款费用 第一节 借款费用及其确认 第二节 借款费用的会计处理 第一节 借款费用及其确认和计量 一、借款费用及其内容 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 1.因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息、以及企业应承担带息债务的利息等。 2.借款折价或溢价的摊销．主要指折价发行或溢价发行公司债券所导致的折价金额或溢折价金额在债券存续期间每期的摊销额。 3.因取得借款而发生的辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。 4.因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额，它是企业借入外币借款所应承担的代价和风险。 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括 房地产开发企业开发的用于出售的开发产品、 企业制造用于对外出售的大型机械设备等。 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或生产过程，才能达到预定可使用或可销售状态。 其中“相当长时间”，是指为资产的构建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款，应当有明确的专门用途，即为构建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的合同。 一般借款是指除专门用途以外的其他借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 四、借款费用应予资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定，包括： 借款费用开始资本化的时间 借款费用暂停资本化的时间 借款费用停止资本化时间 （一）借款费用开始资本化的时间 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化： 1.资产支出已经发生； 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2.借款费用已经发生； 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者搜掺用的一般借款的借款费用。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （二）借款费用暂停资本化的时间 根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认费用，计入当期损益，直至资产的购建或生产活动重新开始。如果中断是所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 （三）借款费用停止资本化的时间购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 五、借款费用的计量 借款费用的计量从内容上涉及到每期借款费用