第六章企业合并会计1.docVIP

第六章　企业合并会计（一） ——企业合并的财务处理 　 　第六章、第七章、第八章考试时一共占40分，属于重点章节！ 第一节　企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 　　企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 　　企业合并的原因——最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。 企业扩大经营规模有两种基本途径：一是内部扩展，二是外部扩展。 外部扩展的企业合并具有如下优点： A成本低。 B、风险小。C、速度快。D、影响增大，地位提高。 二、企业合并的方式 企业合并的方式：主要有吸收合并、新设合并、控股合并 （一） 吸收合并又称兼并。 （二）新设合并又称“创立合并”。 （三）控股合并（详见P269-P270） 三、企业合并会计的产生 　　企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并会计报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 一种是购买法；另一种是权益结合法。 第二节　企业合并的账务处理 同一控制下企业合并权益结合法以账面价值为核算基础 同一控制下企业合并 权益结合法 以账面价值为核算基础 　　 购买法以公允价值为核算基础　 购买法 以公允价值为核算基础 非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 一、同一控制下的账务处理 会计准则规定：对于同一控制下的企业合并，采用权益结合法进行核算，合并方在合并日取得的资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益（盈余公积）。 会计分录如下： 借：被合并方资产（账面价值） 资本公积（差额调整，有可能在贷方） 贷：被合并方负债（账面价值） 银行存款（股本、无形资产—土地使用权、应付账款） 二、非同一控制下的账务处理 对于非同一控制下的企业合并，采用购买法进行核算，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。 会计准则规定：购买方按照以下规定确定被购买方各项可辨认资产和负债的公允价值，详见书P297 （一）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 借：被合并方资产（公允价值） 商誉（差额调整） 贷：被合并方负债（公允价值） 银行存款 （二）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 借：被合并方资产（公允价值） 贷：被合并方负债（公允价值） 银行存款 营业外收入（差额调整） 第七章 企业合并会计（二） ——购并日的合并财务报表 第一节 　合并会计报表概述 一、合并会计报表的特点：概念及特点详见P305-P306 二、合并会计报表的合并理论 　　合并理论是指如何认为指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。 （一）母公司理论 （二）实体理论 （三）所有权理论 详见P307-P308 三、合并会计报表的合并范围 我国的《合并会计报表暂行规定》采用的是母公司理论，由此相应地以被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合并会计报表的合并范围。 （一）应纳入合并会计报表的企业范围 1、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。 　2、被母公司控制的其他被投资企业。 3、母公司控制的特殊目的主体 （二）不纳入合并会计报表的企业范围 详见P313-P314 四、合并会计报表的种类 （一）按照经济内容分类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表 （二）按照编制时间分类：购并日合并财务报表和购并日后合并财务报表 五、合并会计报表编制的原则和方法 （一）合并会计报表的编制原则 1、真实性原则。 2、完整性原则。 3、及时性原则。 4、以个别财务报表为基础原则。 5、一体性原则。 6、重要性原则。 　（二）合并会计报表的编制方法 　　1、购买法 　　2、权益结合法 　（三）合并会计报表的编制程序 详见P319-P320 1、编制准备 2、编制合并工作底稿 3、将个别财务报表数据过入合并工作底稿 4、计算各项合计数 5、编制抵消分录并过入合并工作底稿 6、计算合并财务报表各项合并数 第二节 　控制权取得日合并会计报表的编制 　一、非同一控制下企业合并控制权取得日合并资产负债表的编制（购买法） 　　（一）母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制 1、母公司以账面价值购入子公司全部股权 借：所有者权益项目（子公司账面价值） 贷：长期