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2011年中华考试网《中级会计实务》冲刺 张京 第一章 总论 本（一）会计信息质量要求 （二）会计要素概念及其确认条件 （三）会计计量属性及其应用原则 第二节 会计信息质量要求 五、实质重于形式（重要） 实质重于形式---要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如：融资租赁、具有融资性质的分期付款购入固定资产（无形资产）、售后回购、售后租回形成融资租赁、财务报告等。 七、谨慎性（重要） 谨慎性----要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第三节 会计要素及其确认和会计计量 一．会计要素及其确认 （三）所有者权益(重要) 所有者权益来源所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （六）利润（重要） 利润的来源收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 关注： 关注： 关注： 利得和损失可能不影响当期损益，但一定会影响所有者权益。 【例题·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　）【答案】× 【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。 【例题·多选题】 下列各项中，属于利得的有( )。 A．出租无形资产取得的收益 B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C．处置固定资产产生的净收益 D．以现金清偿债务形成的债务重组收益 【答案】CD 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。 二、会计要素计量属性 （三）可变现净值（重要） 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值（重要） 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值（重要） 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。 第二章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 （一）外购的存货 存货的初始成本由采购成本构成。 购买价款 相关税费 其他可归属于存货采购成本的费用----合理损耗 1. 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理: 1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。 2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。 （二）通过进一步加工而取得的存货 1． 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 关注： 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 【例题·单选题】 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 　　A.252　　B.254.04　　C.280　　D.282.04 【答案】C 【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。 第二节 存货的期末计量 可变现净值----指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。