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第九章 长期负债 会计学院 陈正林 第一节 概述 一、定义及分类 1、长期借款：指偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期的债务。 2、长期借款的特点：数额大、偿还期长。 3、长期借款的分类：长期借款、应付债券、其他长期负债（应付融资租入固定资产的应付款、补偿贸易引进设备的应付款）。 二、借款费用的处理 借款费用：指企业因借款而发生的利息、溢价或折价的摊销，因借款而发生的辅助费用（手续费、佣金、印刷费、承诺费等）以及因外币借款而发生的汇兑损益。 借款费用的会计处理：一是于发生时直接确认为当期费用，计入当期损益；二是借款费用资本化。 所谓借款费用资本化：是指企业将与取得某些资产直接相关的借款费用计入并作为该项资产历史成本的一部分。 《企业会计准则——借款费用》规定： “4、因专门借款而发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑损益，在满足下列三项时应予以资本化：（1）资本支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状况所必要的购建活动已经开始。其他借款利息、溢价或折价的摊销和汇兑损益，应当于发生当期确认为费用。 5、因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状况前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生时确认为费用。如果辅助费用的金额较小，业可以于发生当期确认为费用。 15、当所购建的固定资产达到预定可使用状况时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。” 第二节 应付公司债券的核算 一、公司债券的性质和分类 1、公司债券：是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，实质是一种长期应付票据。 2、公司债券的种类 （1）按发行方式分：记名公司债券、无记名公司债券、可转换公司债券； （2）按有无担保分：有抵押公司债券、信用公司债券； （3）按还本方式分：定期还本公司债券、分期还本公司债券。 二、公司债券发行的核算 （一）公司债券发行价格的计算 公司发行的债券，必须在债券上载明发行债券公司名称、债券面值、债券利率、付息日、到期日。 债券发行价格＝到期本金按市场利率计算的现值＋各期票面利息按市场利率计算的现值 ＝债券面值×1÷（1＋市场利率）××期数＋债券面值×票面利率×年金现值系数 ＝F×1÷（1＋i）**n＋A×(1－(1+i)**(-n))÷I 例，P324 （二）公司债券发行的帐务处理 应付债券——债券面值 ——债券溢价 ——债券折价 ——应计利息 应付利息 对发行债券所产生的利息和溢价（折价）的摊销，在每一会计期间计入“财务费用”或“在建工程”。 发行的债券，如果偿还期限在一年或一年以内，应另设“应付短期债券”帐户核算。 三、公司债券折价或溢价的摊销 债券溢价发行，实质上是发债公司现在多收款、未来多付的利息（溢价是以后各期多付利息的现值）。因此，发债公司在计算每期借款成本时，应将债券溢价收入摊销并冲抵各期利息费用。 债券折价发行，实质上是发债公司现在少收款、未来少付的利息（折价是以后各期少付利息的现值）。因此，发债公司在计算每期借款成本时，应将债券折价收入摊销并增加各期利息费用。 公司债券折价或溢价的摊销方法：直线法、实际利率法。 四、公司债券的偿还 （一）债券到期直接偿还，如上例 （二）债券提前偿还 1、提前从证券市场上用现金收兑 收兑收益＝债券帐面价值－（收兑价格＋未摊销的发行费用） 例13，P338. 2、行使赎回权提前赎回 公司提前赎回债券时，应注销赎回债券的面值、溢价或折价、未摊销的发行费用，并将赎回价格低于债券帐面价值的部分确认为营业外收入。 3、举借新债偿还旧债 有两种方式：一是用新发行债券所筹集的资金偿还旧债券（会计处理同上）；二是直接用新债券换回旧债券，会计处理时将“（新债券的发行价格＋发行费用）－（旧债券的帐面价值＋未摊销的发行费用）”计入营业外收支。 第三节 其他长期负债的核算 一、长期借款 1、长期借款：指企业从银行或其他金融机构借入期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 2、企业设“长期借款”帐户，贷方登记长期借款的本金和应计的利息，借方登记已经偿还的本息。该帐户应按借款单位和借款种类设置明细帐。 3、长期借款发生的利息支出、汇兑损益等，应按权责发生制原则按期预提计入有关帐户：（1）符合资本化条件的借款费用，借记“在建工程”，贷记“长期借款”；（2）其他长期借款（如生产经营）的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款”。 例：甲公司为建厂房于2002年1月1日从银行借入两年期的借款520万元，借款的年利