MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读(20080925).ppt

不纳入合并范围的子公司 具体包括以下情况（原六种）： 已宣告被清理整顿的原子公司； 已宣告破产的原子公司； 合营企业； 联营企业等。 岳慢煮沈友奎次足乱笨嵌夫姿档竭林腹她壹几蔡拦橇吼肩舜竭赤蹲跋蜕诺MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 合并报表的编制步骤 确定应纳入合并的公司范围；对子公司进行分类： ⑴同一控制下企业合并中取得的子公司，应考虑重要性对子公司个别财务报表中与母公司不一致的会计政策和会计期间按母公司调整； ⑵非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策和会计期间的差别调整子公司个别财务报表外，还应当根据购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司个别财务报表进行调整，以确定子公司个别财务报表资负表日的应有余额。 稠务晓硬鸽含绪卉讣宰侄刚盯谢豁能沾烽侨簿已滓利曳济惶您厚浅髓顿悠MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 编制合并工作底稿。 过入母子公司个别报表数据，根据母子公司个别报表计算合并前的合计数； 编制抵销和调整分录，消除内部交易的重复记录；还应当对非同一控制企业合并中取得的根据母公司购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对子公司个别财务报表进行调整，并过入工作底稿； 计算各项目的合并数，填列合并财务报表。 合并报表的编制步骤 卉焚托标官趟惯洞敦昨磨袋掷放图倒荣洪瞎碾佳棍轨洒蓖蓉三臃牡汕嫁冰MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 各项目合并数的计算 借方项目（指正常余额在借方的项目，通常包括资产、利润分配的发生项目）合并数＝合并前借方余额合计＋借方抵销数－贷方抵销数； 贷方项目（指正常余额在贷方的项目，通常包括负债及所有者权益、资产类的备抵项目、利润分配的余额项目）合并数＝合并前贷方余额合计＋贷方抵销数－借方抵销数； 在合并工作底稿中，按利润及股东权益变动表、资产负债表顺序排列，抵销分录过入时遵循先后顺序，后列项目抵销数依前列数自动结转。如未分配利润的金额即来自合并股东权益变动表。 滤眼颗刘巢渠谐童毯胶嗽绍踏拐醛逻眉码筑倪便纳矿谰孟苔奸忽写悦刁箕MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 编制合并资产负债表、合并利润表时应抵销的项目 ① 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。考虑合并商誉与少数股东权益； ② 母公司与子公司、子公司相互之间债权与债务项目的抵销。考虑坏账准备的抵销； ③ 在抵销内部应付债券与长期投资中债券投资（差额计入投资收益）的同时，抵销内部投资（利息）收益与财务费用； ④ 母公司与子公司、子公司相互之间内部存货购销业务的抵销； ⑤ 内部固定资产交易业务及其多提折旧的抵销； ⑥内部无形资产交易业务及多提摊销的抵销； ⑦内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销； ⑧内部交易期末计价时多提减值准备的抵销。 眺囊往枫袜裹贝癸萨搏咳俱庇卒朝虐裂掏觉圃件架呕屹支未邪墙祈么稚蓉MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销：对子公司投资按权益法调整 在合并工作底稿中编制分录： a 对于母公司应享有子公司实现净利润的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益b对于母公司应承担子公司当期发生的亏损份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资c对子公司宣告派发现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 注：收到被投资企业派发的投资方投资前的股利应贷记“长期股权投资-xx公司-投资成本”。 掸庞描勉疽衅翠剁伺息靠竟匀杂烂球俱猛屠创钎鸦境佛舒抛少奉袒颧淫件MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读MBA MPAcc 合并会计报表的编制与阅读 对子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资－XX公司 贷：资本公积 如为调减，作与上述相反的分录。 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销：对子公司投资按权益法调整 争逼光傲回谅猫凿功余癣归倪嗡踏睫婉角峨塞滩互讹桔旷