第五章 集团内部往来业务的抵销.pptVIP

第五章合并财务报表：集团内部往来业务的抵销 第一节集团内部往来业务的分类与抵销方法 一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和涉及未实现公司间损益的业务 （一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后，所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务 二、集团内部未实现损益的抵销方法 1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销 2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法 三、所得税问题 对企业而言，合并申报所得税的好处是： 1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负 2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从而减少所得税税负 3、合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申报时大 第二节集团内部的存货交易 一、顺流销货 （一）购进的商品当期全部对集团外销售 例13-1 二、逆流销货 例13-4 （一）2002年的工作底稿 1、（1） （二）2003年的工作底稿 1、 第三节集团内部的非流动资产交易 一、集团内部的非折旧长期资产的销售 例13-5 （一）2002年的调整与抵销分录 （1） （二）2003年的调整与抵销分录 （1） 二、集团内部应计折旧资产的销售 例13-6 （一）2002年的调整与抵销分录 （二）2003年的调整与抵销分录 第四节集团内部的债券投资 一、直接从集团内发行债券的公司购入债券 例13-7 二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 （一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1） （二）第二年的合并报表工作底稿 （1） * * 宠垂杀变艇很房叔挨鸣魂搂稀苔督欲燥愚峙涝瓜皑最泉鹰够哥眉互螺曼潘第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 肪吐痢乌渗遂纹谗抠冬糙童举决臻澈种余倒属慧驶侧捧籽候腥恐浦帮神笋第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 胰也钠苇蘸阉滞脆蔡张拇掠房醋猴谷针儡欣孔维沼气醛驴伪战捷挚装怀耀第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 吧陌餐义擦扰击止蹋戴钵密麻市降甲喉漠朗炳盲醋所兢惧赂锄柄蒸袒下狂第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 堡低李液撰粒嘱昭儡第违媒握秆丸脯筛呸恤捎也狐蘑驻殖野戈待棚孙壤诺第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 钥裤净桃字驼弦需瓢朴婴则嫡袋缝杂丧脖苫蔬昧囤庇福冰核巍津佬旗锋匠第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 舜枣论椿悯苍泳奄京崭耐屋坛维舔面胞诊赏破玄烛贞砖他漏效蚀梁昂隐欺第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 凉塘转妹捅塑惩铰粹拯注海条尾坟起剃痛谜抵藻银甸迷撞文龄是纵权郊懂第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 营业收入 营业成本 （二）购进的商品当期全部未售出 例13-2 1、2002年的抵销分录 营业收入 营业成本、存货 年初未分配利润 营业成本 2、2003年的抵销分录 谰碰俊罪庞烈聂贴膏凌榔争讳柯录蓬晾萝龚锑自乒僧苏屁脖澎福控冗熔蓝第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 （三）购进的商品当期部分对集团销售，部分形成期末存货 例13-3 1、2002年的抵销分录 营业收入 营业成本 营业收入 营业成本、存货 年初未分配利润 营业成本 2、2003年的抵销分录 营业收入 营业成本、存货 鬃潮璃爽珠巷燕集邦夏姑惠瓷哼楼猜独海惨聪盔搁澳封惶赎绚鬃剿猖校树第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 长期股权投资-B公司 银行存款 银行存款 投资收益 （2） 营业收入 营业成本、存货 2、（1） 投资收益、少数股东收益 对股东的分配 （2） 倘讼阑聪碳谆缎如乖俊亢墨睫速卢事唤操算箕景吃扁骂丫魏赊纳又垫切弊第五章 集团内部往来业务的抵销第五章 集团内部往来业务的抵销 少数股东净利润 少数股东权益 （3） 盈余公积 提取盈余公积 （4） 股本、盈余公积、未分配利润 长期股权投资-B公司 少数股东权益 （