所得税会计方法中存在的问题与对策14.docVIP

所得税会计方法中存在的问题与对策 周磊 会电08专（1）班指导老师:胡江芳 摘要：阐述了所得税会计基本概述，分析了所得税会计方法中存在的问题和所得税会计处理方法的比较和选择，并且适当地提出了改建建议。而在会计上采用何种方法处理这些差异,既能满足企业财务报告的需求,又能满足所得税申报的需要,便是所得税会计需要研究和解决的问题。 关键词：所得税；所得税会计方法；问题；对策 所得税会计的形成和发展是所得税法规与会计制度相互分离的必然结果。两者的分离程度和会计理念直接影响所得税会计方法的选择。 一、所得税会计方法基本概述 （一）所得税会计方法产生 现代经济生活中，会计和税收遵循不同的原则，服务于不同的目的，属于两个不同的领域，各自有其不同的法律行为规范，因此两者之间存在一定的差异，正是这些差异处使了所得税会计的产生于发展。 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它既体现了国家对企业的管理地位,又体现了企业对国家承担的社会义务。企业所得税的计税依据是纯所得额,或称应纳税所得额。由于会计准则、会计制度和税法在确认和计量所得上的方法、范围、标准等方面存在差异,导致应纳税所得额与会计利润的不一致。企业既要严格遵循会计制度等会计规范的相关要求进行会计核算,同时,又必须按照税法的规定,对会计账务处理与税法规定的不同之处采用相应的方法进行调整。因此,所得税会计应运而生。 所得税会计是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。所得税会计要依照税法的要求, 按照规定的时间和法定的程序,将应税所得全面完整地确认与计量,准确及时地反映应税所得与会计利润之间的差异,并将这些差异按照产生差异性质的不同，采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映,以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和准确性。 （二）所得税会计方法的特点 实际上,无论企业采用应付税款法、递延法还是债务法,均不影响当期所得税的计算和缴纳,对国家税收不会产生影响。只是在不同会计方法下,企业确定的所得税费用以及对利润和资产负债的影响有所不同。 1．应付税款法的特点 （1）应付税款法的理论依据是所得税的“收益分配观”,这种方法理论上采用的是应付实现制，即本期所得税费用及应纳所得税额均等于本期应税所得与现行税率的乘积。 （2）应付税款法是以税法法规为主导来处理所得税会计问题。 （3）应付税款法不确认暂时性差异的影响。 （4）应付税款法导致财务报告中实际税率与法定税率不一致。 (5)应付税款法导致损益表中收入与费用不配比。 2．纳税影响会计方法的特点 (1)纳税影响会计法的理论依据是所得税的“费用观”,这种方法符合权责发生制原则和收入与费用配比原则。 (2)需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额。 （3）纳税影响会计法有利于税前会计利润和所得税费用之间的合理配比,正确反映各期的经营成果。 (4)纳税影响会计法在所得税税率发生变化的情况下,又分为递延法与债务法两种方法。 3．递延法的特点 (1)在开征新税或税率变动时不需对递延税款的余额进行调整。 （2）本期发生的时间性差异影响纳税的金额用现行税率计算,以前发生的而在本期转销的各项时间性差异对所得税的影响用当初的税率。 （3）只要税率变动,采用递延法就无法真实反映有关经济业务的实际纳税影响。 4．债务法的特点 （1）暂时性差异发生时,按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数,并将其作为递延所得税资产或递延所得税负债的一种方法。 （2）债务法进行所得税会计核算,在暂时性差异发生与转回的整个期间内,除了税率变动的会计年度之外,其它各会计年度本期所得税费用与本期税前会计利润之比均等于现行所得税税率。 （3）债务法符合配比原则。 (4)本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务,或者作为代表预付未来税款的资产。 (5)本期发生或转回的时间性差异对所得税的影响,均应用现行税率计算。 5．损益表债务法的特点 （1）注重时间性差异,并将其对未来所得税的影响作为对本期所得税费用的调整。 (2)依据“收入/费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是“收入与费用在会计”与税法中确认的差异。 (3)首先决定所得税费用,倒挤出递延税款,在财务报告中表现为损益表项目直接确认,资产负债表项目间接确认。 6．资产负债表债务法的特点 (1)注重暂时性差异，暂时性差异比时间性差异的范围更广泛，它不仅包括所有的时间性差异，还包括了其他暂时性差异。 (2)依据“资产/负债”观定义收益，强调资产负债表是最重要的会计报表，采用资产负债表债务法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出切当的评价和预测其价值。 (3)先确定递