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关于亏损弥补的所得税会计处理 甲企业2011年~2014年的账面利润分别为：－100 000元、30 000元、40 000元、50 000元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为30％。 　2011年12月31日，如果甲企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，此时应当确认递延所得税资产30 000元（100000×30%）。 借：递延所得税资产　　　30 000 　　贷：所得税费用——补亏减税　　30 000 2012年实现利润30 000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产9 000元（30000×30%）。 借：所得税费用 9 000 　　贷：递延所得税资产 9 000 2012年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于产品销路出现了问题，估计未来期间很可能有20 000元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补，这时，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额为6 000元（20000×30%）。 借：所得税费用　　　　　　6 000 　　贷：递延所得税资产　 　　6 000 　2013年，实现利润40 000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产12 000元（40000×30%）。 借：所得税费用 12 000 贷：递延所得税资产 12 000 　2013年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于经营情况良好，估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，应当将2012年减记的递延所得税资产6000元转回。 借：递延所得税资产 6 000 　 贷：所得税费用　　　　　6 000 2014年，实现利润50000元，除了用于弥补2011年亏损30 000元外，剩余的20 000元应缴企业所得税6 000元（20000×30%），应转回递延所得税资产9 000元（30000×30%）。 　　借：所得税费用 15 000 　　　贷：递延所得税资产 9 000 　　　　　应交税费——应交所得税 6 000 3.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：规定税前扣除标准 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。该1700万元已作为当期扣除，300万元作为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元 （一）暂时性差异： 是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ?应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 ?可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 递延所得税资产 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税负债 暂时性差异 资产 负债 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计量 1、递延所得税负债的确认、计量 （1）递延所得税负债的确认 一般原则: 对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 　　例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂